Анализ планирования прямых расходов и его значение в принятии управленческих решений в ООО «Агрофирма «Ихлас»

4

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                          

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ Бюджетирования прямых расходов и его значение в принятии  управленческих решений                                             6                                                                

2 АНАЛИЗ планирования прямых расходов и его значение в принятии  управленческих решений                                                                    13

2.1  Организационно-экономическая характеристика предприятия                                 13

2.2 Состояние учетно-аналитической работы на предприятии                                         21                                                                                               

2.3 Анализ планирования прямых расходов и его значение в принятии  управленческих решений в ООО «Агрофирма «Ихлас»                                                                                      23             

3 бюджетирование прямых расходов и его значение в принятии  управленческих решений в ООО «Агрофирма «Ихлас»                                30                                                                                                           

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Планирование представляет собой оценку поставленной организацией цели с точки зрения того, какие ресурсы для этого необходимы и будут ли они доступны, когда в них возникнет потребность. На предприятиях планирование неразрывно связано с финансовыми ресурсами. Прогнозирование емкости рынка — это начальная точка любого планирования в условиях рыночной экономики. Организация как экономический субъект ставит перед собой различные цели, причем как в краткосрочной, так и долгосрочной перспективе.

Обеспечение устойчивого положения организации на рынке в большой степени зависит от наличия эффективной системы управления. При этом стратегия организации должна вырабатываться на основе прогнозов состояния рынков выпускаемой продукции, анализа сильных и слабых его сторон. Реализация такой стратегии организации в большой степени зависит от созданного на предприятии механизма бюджетирования. Принятие управленческих решений на современных предприятиях невозможно без внедрения эффективной системы бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности.

Бюджет - это план на определенный период в количественных (обычно денежных) показателях, составленный с целью эффективного достижения стратегических ориентиров.

Бюджетирование - это непрерывная процедура составления и исполнения бюджетов

Целью данной курсовой работы является изучение бюджетирование прямых расходов и его значение в принятии  управленческих решений в ООО «Агрофирма «Ихлас».

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы бюджетирования прямых расходов и его значение в принятии  управленческих решений;

- дать организационно-экономическую характеристику предприятия;

- изучить состояние учетно-аналитической  работы на предприятии;

- проанализировать внутреннее планирование прямых расходов;

- разработать бюджетирование прямых расходов на исследуемом предприятии и обосновать их практическую значимость и применение;

Для достижения поставленных задач данной курсовой работы будут использоваться такие методы исследования как контроль и диагностика проблем, системный анализ и статистические методы.

Объектом исследования является ООО «Агрофирма «Ихлас» Нуримановского района Республики Башкортостан.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ Бюджетирования прямых расходов и его значение в принятии  управленческих решений

Сложившаяся на сегодняшний день экономическая ситуация заставляет многие организации в срочном порядке реформировать методы управления бизнесом, применяя все более эффективные инструменты управления развитием предприятия. Одним из таких инструментов является бюджетирование. Грамотно организованная система бюджетирования позволяет вывести на новый уровень качество управленческой работы, своевременно выявлять недостатки в работе компании и устранять причины отклонений различных показателей ее деятельности. В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального развития, в определении стратегии в области ценовой политики, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения. Для выработки эффективных и оперативных решений управляющим необходима достоверная информация, как о производственном, так и о финансовом положение предприятия.

Бюджетирование в общем виде можно представить как информационную систему внутрифирменного, корпоративного управления с помощью определенных финансовых инструментов, называемых бюджетами.

Бюджет, по мнению Е. Добровольского, это финансовый документ установленного формата, при помощи которого производится планирование и учет результатов хозяйственной деятельности /11/.

По определению Института дипломированных бухгалтеров и специалистов по управленческому учету (США), бюджет – это количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый для определенного периода, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходов, которые должны быть понижены в течение этого периода, а также капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели /13/.

По мнению А.Д. Шеремета, бюджетирование непосредственно связано с управлением и управленческим учетом, является его частью. Экономически эффективная деятельность организации возможна только в том случае, если она имеет четко заданные достаточно напряженные, но реальные для выполнения стоимостные параметры затрат и результатов. Бюджетирование – это процесс определения таких параметров, планирования движения ресурсов по предприятию на заданный будущий период времени. Когда параметры заданы, необходим учет и контроль их исполнения, составляющий основу управленческого учета и анализа /24/.

Мы считаем, что бюджет является инструментом для реализации ответственности. После того, как на предприятии сформирована финансовая структура, руководитель точно знает, кто на вверенном ему предприятии и за какие показатели несет ответственность. Но для реального управления такого знания мало, потому что необходим механизм, при помощи которого эта ответственность реализуется, то есть бюджетирование.

Сущность бюджетирования состоит в разработке взаимосвязанных планов производственно-финансовой деятельности предприятия и его подразделений исходя из текущих и стратегических целей функционирования, контроля за выполнением этих планов, в использовании корректирующих воздействий на отклонения от параметров их исполнения. В информационном отношении – это система, интегрирующая результаты процессов планирования, учета, контроля и анализа стоимостных показателей деятельности организации.

Бюджетирование содержит все этапы цикла управления с присущей данному уровню спецификой. Оно связано с предварительным, текущим и последующим контролем.

По мнению профессора Н.Адамова, бюджетирование прямых расходов - это процесс подготовки, организации и контроля бюджета в целях разработки и принятия оптимальных управленческих решений.

Бюджет прямых расходов представляет собой финансовый план предприятия, отражающий в количественном выражении цели его деятельности и мероприятия по их достижению.

В качестве основных принципов бюджетного планирования он выделяет:

- обеспечение возможности составления сводного бюджета;

- унификация всех бюджетных форм, бюджетных периодов и процедур разработки для предприятия и всех структурных подразделений независимо от специфики их хозяйственной деятельности;

- совместимость бюджетных форм, форматов с установленными формами государственной отчетности;

- стабильность, неизменность процедур бюджетирования и установленных целевых нормативов на протяжении всего бюджетного периода;

- непрерывность процедуры составления бюджетов;

- учет доходов и расходов, поступлений и списаний денежных средств в сопоставимых по времени единицах учета;

- детальный учет наиболее важных статей расходов, доля которых в чистых продажах достаточно велика /6/.

А.С. Труба считает, что главной целью бюджетирования прямых расходов является координация всех сторон деятельности предприятия. Проблема заключается в том, что более чем на половине предприятий (на периферии - 70%) система бюджетирования неэффективна. Неэффективной считается такая система краткосрочного планирования, в которой отклонение фактических результатов от запланированных регулярно превышает 20 - 30%.

Сложившаяся в настоящее время на предприятиях ситуация вызывает серьезное опасение, так как бюджет компании является основой для принятия управленческих решений /22/.

По мнению А.С. Горбачевой, одним из инструментов управленческого учета, позволяющих реализовать информационно-контрольную и планово-контрольную его функции, является бюджетирование. Бюджетные системы позволяют рассмотреть в перспективе результаты отдельных управленческих действий, проанализировать их эффективность, совершенствовать систему контроля за расходом всех видов ресурсов сельскохозяйственного предприятия.

Организация управленческого учета и бюджетирование деятельности – это для менеджеров сельскохозяйственных организаций явление относительно новые, многим из них не понятен смысл бюджетов, их отличие от системы планирования. По сути, бюджет – это и есть план, количественное выражение управленческих действий, позволяющее не только планировать, но и анализировать выполнение плана, координировать систему менеджмента организации /18/.

Как считает В.Е Хруцкий бюджетирование - это, с одной стороны, процесс, процесс составления финансовых планов и смет, а с другой – управленческая технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений /23/.

Мы считаем, что совокупность бюджетов позволяет руководству видеть картину будущей деятельности предприятия: материальные потоки, структуру затрат, финансовые потоки и др. Бюджет формализует работу подразделений, организует их деятельность в соответствии с общими целями предприятия. 

На взгляд Васильевой М. В., бюджетирование – это система согласованного управления  подразделениями предприятия  в  условиях  динамично развивающегося, диверсифицированного бизнеса. С его  помощью  принимаются  управленческие решения, связанные с будущими событиями, на основе систематической обработки данных /14/.

Как считает, Карпова Т.П.,  бюджетирование выполняет три основные функции: планирование, учет и контроль.  Планирование обеспечивает решение задач по распределению финансовых ресурсов, находящихся в его распоряжении. Их разработка придает количественную определенность выбранным перспективам деятельности, все затраты и результаты приобретают денежное выражение /20/.

С точки зрения В.А. Залевского, сущность бюджетирования состоит в разработке взаимосвязанных планов производственно-финансовой деятельности предприятия и его подразделений исходя из текущих и стратегических целей функционирования, контроля за выполнением этих планов, в использовании корректирующих воздействий на отклонения от параметров их исполнения. В информационном отношении – это система, интегрирующая результаты процессов планирования, учета, контроля и анализа стоимостных показателей деятельности организации.

Бюджетирование содержит все этапы цикла управления с присущей данному уровню спецификой:

-этап принятия решений и планирования превращается в этап разработки бюджетов;

- этап исполнения становится этапом сбора информации об исполнении бюджета (фактических бюджетных данных);

- этап контроля превращается в этап план-фактного контроля исполнения бюджета;

-этап анализа предполагает анализ бюджетной отчетности (план-факт, факторный анализ, анализ эффекта и эффективности исполнения и т.д.) /10/.

Мы считаем, что во многих предприятиях нарушен цикл управления, планы составляются только для отдельных подразделений или сторон деятельности и ее доводят до результатов деятельности компании в целом.

         По мнению М.А. Вахрушиной, оперативное планирование охватывает текущую деятельность предприятия и осуществляется в форме бюджетирования.  Бюджет — документ, содержащий плановые показатели организации на ближайшую перспективу. Бюджетирование — это процесс согласованного планирования и управления деятельностью организации с помощью показателей, которые позволяют определить вклад каждого подразделения и каждого менеджера в достижение целей. Бюджет — это детализированный план деятельности организации, направленный на достижение целей организации /15/. 

С точки зрения Н.В. Ветрова, бюджет - оперативный финансовый план, составленный, как правило, в рамках до одного года, отражающий расходы и поступления средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. В практике управления финансами фирмы используются два основных вида бюджетов - текущий (оперативный) и капитальный.  Бюджет — средство мотивации. Бюджеты содержат в себе цели и ориентиры деятельности организации и ее отдельных частей, играют большую мотивационную роль, стимулируя сотрудников и руководителей к достижению поставленных целей. Мотивационный эффект имеет и обратную сторону. Если руководство использует систему бюджетирования в качестве средства принуждения сотрудников, преследуя тех, кто не выполняет плановые задания, это может создать в коллективе нервозную атмосферу, которая не способствует продуктивной деятельности и достижению целей организации /16/.

        Мы считаем, что бюджет формирует коммуникационную среду. Сотрудник должен знать, что от него желает руководитель. Если все планы и ориентиры являются секретом для сотрудников организации, то эти планы теряют свой смысл. Коммуникационная роль бюджетирования особенно эффективна, если эта система строится в виде комбинации восходящих и нисходящих потоков информации. Восходящий информационный поток — это передача сведений от низовых организационных звеньев и линейных руководителей к руководителям и специалистам высокого уровня. Нисходящие потоки — это утвержденные функциональные бюджеты, которые сообщаются соответствующим подразделениям в виде плановых заданий. Эффективность действия системы бюджетирования в качестве коммуникационной среды зависит как от организации системы, так и от содержания информации в формируемой системе.

Бюджетный процесс, по мнению Н.В. Чернованова, в целом используется для выполнения двух основных функций – планирование и контроля, однако он является также инструментом распределения ответственности за доходы и расходы, оптимизации использования ресурсов, мотивации членов трудового коллектива.

В современных условиях внедрение системы бюджетирования в учетную практику сельскохозяйственной организации является объективной необходимостью, поскольку позволяет планировать деятельность структурных подразделений и управлять ею с помощью смет и экономических показателей соизмерять вклад каждого структурного подразделения в достижение целевой функции менеджмента /18/.

Как считает, Власова Н.С. бюджетирование прямых расходов - это процесс подготовки, организации и контроля бюджета в целях разработки и принятия оптимальных управленческих решений. Бюджетный процесс в организации имеет циклический характер, равный временному интервалу, на котором осуществляется бюджетирование и для которого разрабатывается бюджет /17/. Данный интервал называется бюджетным периодом. Фазы бюджетного цикла

1. Фаза планирования (до начала бюджетного периода):

- постановка целей на бюджетный период;

-сбор информации для разработки бюджетного периода;

-анализ и обобщение собранной информации, формирование проекта бюджета;

-оценка проекта бюджета и при необходимости его корректировка;

-утверждение бюджета.

2. Фаза реализации (включает исполнение бюджета и текущие аналитические процедуры):

-исполнение бюджета и текущая корректировка показателей;

-текущий и итоговый анализ отклонений.

3. Завершающая фаза (подготовка итоговых отчетов и их анализ):

-представление отчета о выполнении бюджета и анализ достижения целей организации за отчетный период;

-разработка рекомендаций для корректировки бюджета текущего периода и разработки будущих периодов.

Внедрение полной системы бюджетирования в организации заключается в формировании так называемого мастер - бюджета, который представляет собой систему взаимосвязанных операционных и финансовых бюджетов.

Таким образом, на основании рассмотренных выше точек зрения авторов, можно сделать вывод, что бюджеты дают критерии оценки работы менеджеров. Составляющие бюджета определяют сферу ответственности менеджеров. Степень выполнения бюджета — это основа для оценки деятельности самого менеджера, а также системы материального стимулирования сотрудников подразделения.

Управление затратами посредством бюджетирования с применением учетной информации позволяет предотвратить ненужные потери, повысить эффективность производства, контролировать расходы производственных ресурсов и рационально использовать в будущем.

А. Кочнев считает, что любая компания, достигшая зрелого возраста и значительных масштабов, приходит к необходимости финансового управления на основе планирования. А это есть не что иное, как бюджетное управление.

Бюджеты позволяют осуществлять три основные управленческие задачи:

- прогнозировать финансовое состояние, потребность в финансовых ресурсах, финансовые итоги;

- сравнивать запланированные и фактически полученные результаты;

- оценивать и анализировать выявленные отклонения, чтобы своевременно реагировать на них.

Система бюджетов показывает, как функционирует предприятие, какова структура создаваемой им стоимости; где деньги зарабатываются, как они тратятся, как перетекают из одного центра ответственности в другой; сколько стоят услуги подразделений внутри компании /6/.

Никулина А.С. считает, что система бюджетирования - это организационно-экономический комплекс, представленный рядом специальных атрибутов, которые введены в систему управления предприятием. Но бюджетирование – это не только разработка планов, охватывающих всю деятельность предприятия, но, прежде всего, это непрерывный процесс, с помощью которого на предприятии осуществляется регулярное управление по центрам ответственности через бюджеты.

Целью внедрения системы бюджетирования является повышение эффективности деятельности предприятия.

Процесс бюджетирования позволяет управлять затратами, финансовым результатом, определять потребность в инвестиционных средствах, строить модель движения денежных средств

Бюджетирование означает принятие управленческих решений, связанных с будущими событиями, на основе систематической обработки данных.

Процесс бюджетирования позволяет управлять затратами, финансовым результатом, определять потребность в инвестиционных средствах, строить модель движения денежных средств

Бюджетирование означает принятие управленческих решений, связанных с будущими событиями, на основе систематической обработки данных.

Бюджеты являются основой для принятия решений об уровнях финансирования различных бизнесов из внутренних (за счет реинвестирования прибыли) и внешних (кредитов, инвестиций) источников. Бюджеты призваны обеспечивать постоянный контроль за финансовым состоянием компании, снабжать ее руководителей всей необходимой информацией, позволяющей судить о правильности решений, принимаемых руководителями структурных единиц, разрабатывать мероприятия по оперативной и стратегической корректировке их деятельности /21/.

Мы считаем, что бюджетирование - это, с одной стороны, процесс, процесс составления финансовых планов и смет, а с другой - управленческая технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений.

2 АНАЛИЗ Бюджетирования прямых расходов и его значение в принятии  управленческих решений

2.1  Организационно-экономическая характеристика предприятия

Единственным учредительным документом общества с ограниченной ответственностью является настоящий Устав, утвержденный общим собранием его членов, содержащий все обязательные сведения деятельности общества, права и обязанности его членов, органов управления, исполнительных органов и органов структурных подразделений.

Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и осуществляет свою деятельность на основе самофинансирования и самоокупаемости, в соответствии с настоящим уставом и действующим на территории РБ законодательством. Полное фирменное наименование Общества – Общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Ихлас». Сокращенное наименование общества – ООО «Агрофирма «Ихлас».

Место нахождения и почтовый адрес ООО «Агрофирма «Ихлас»: 452447, РБ, Нуримановский район, д. Новый бирюч, ул. Центральная, д.13.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством Российской Федерации и Республики Башкортостан, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определенно ограниченным настоящим уставом.

Общество является юридическим лицом, имеет круглую печать и штамп. Общество вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Общество самостоятельно планирует, организует и осуществляет свою деятельность, основу планов составляют договоры, заключенные с потребителями продукции. Общество самостоятельно распоряжается произведенной им продукцией и полученной прибылью.

ООО Агрофирма «Ихлас» находится на северо-западе республики, в Нуримановском районе в 100 км от города Уфы – столицы РБ. Административный центр – д. Новый Бирюч находится в 5 км от районного центра с. Красная Горка, от ближайшей железнодорожной станции Иглино – на расстоянии 40 км.

ООО Агрофирма «Ихлас» расположена на территории сельского поселения Красногорский сельский совет муниципального района Нуримановский район.

Климатические условия малоблагоприятны для развития сельского хозяйства. Почвенный покров пестрый, представлен серыми лесными, светло- и темно-серыми почвами тяжелого состава, с содержанием гумуса до 6-8%.

Территория ООО Агрофирма «Ихлас» расположена в зоне континентального климата, который  характеризуется отчетливо выраженным годовым ходом, изменчивостью и непостоянством погоды в силу резких отклонений от средних норм метеорологических составляющих - температуры, влажности воздуха, давления, количества атмосферных осадков, направления ветров. В иные годы наблюдаются оттепели в январе, морозы в апреле, снег в мае, заморозки в июне и августе. Средняя годовая температура - плюс 19°С, января - минус 14,9°С, июля - плюс 18,3°С. Безморозный период длится 124 дня, устойчивые морозы сохраняются в течение 128 дней. За год выпадает 591 мм осадков. Средняя глубина снежного покрова 20-30 см, а к концу зимы достигает 30-40 см. Среднегодовая сумма осадков составляет 500-550 мм.

Относительная влажность воздуха в среднем составляет 75 процентов.

Рельеф местности, где расположено хозяйство, равнинный. ООО Агрофирма «Ихлас» расположена на реке Уфа.

Среди вещественных элементов сельскохозяйственного производства особое место занимают земельные ресурсы, которые являются первой предпосылкой и естественной основой создания материальных благ. Земельные ресурсы - величайшее национальное богатство. Планомерное и рациональное их использование имеет важное значение в сельскохозяйственном производстве. Состав и структура земельного фонда представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Состав и структура земельного фонда в

                    ООО «Агрофирма «Ихлас»

Продолжение таблицы 2.1

По результатам таблицы 2.1, общая земельная площадь в 2009 году по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 54,1 га или же на 0,96%, это произошло из-за уменьшения сельскохозяйственных угодий и пашни. Наибольший удельный вес в структуре земельного фонда в 2009 году составляет площадь леса. Удельный вес сельскохозяйственных угодий в 2009 году  составляет 34,7%, из которых пашня- 18,14%, пастбища- 15,35%, сенокосы- 1,28%.

Основные фонды – это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере износа.

В ходе производственной деятельности происходит постоянное наращивание стоимости основных фондов за счет их обновления, так и повышения цен на материально-технические средства особенно крупное увеличение стоимости основных фондов произошло после либерализации цен и резкого повышения их на технические средства. Рассмотрим состав и структуру основных производственных фондов ООО Агрофирма «Ихлас» в таблице 2.2

Таблица 2.2 Состав основных средств в ООО «Агрофирма «Ихлас»

По результатам таблицы 2.2 видно, что в 2009 г. по сравнению с 2007 г. в ООО Агрофирма «Ихлас» основные фонды увеличились на 22,49%, в основном за счет увеличения сооружений в 3 раза, продуктивного скота на 19,26%, рабочего скота на 38,72%. Машины и оборудования увеличились на 13,19%, транспортные средства на 8,26%, продуктивный скот на 19,26%.

Со временем или в результате изменения технологии часть основных средств списывается с баланса и, наоборот, вновь приобретенные основные средства зачисляются на баланс предприятия. О том, насколько быстро идет этот процесс, можно судить по коэффициентам выбытия и обновления основных средств.

Таблица 2.3 Движение и состояние основных фондов

По результатам таблицы 2.3 видно, что в 2009 году по сравнению с 2007 годом произошло увеличение основных фондов на начало года на 34,9%, на конец увеличение на 32,7%.

Обязательным и важным элементом производства являются оборотные средства. Оборотные средства обеспечивают осуществление непрерывного процесса производства и реализации товаров организации и существенное изменение  структуры оборотных средств.

Таблица 2.4 Состав и структура оборотных средств

По результатам таблицы 2.4 видно, в целом размер оборотных средств по хозяйству вырос на 6007,5 тыс. руб., что связано с увеличением  объема производства, себестоимостью оборотных средств собственного производства (молодняк животных, корма, подстилка, семена), себестоимости работ, выполняемых в незавершенном производстве и скорости оборачиваемости оборотных средств. В 2009 году по сравнению с 2007 годом произошло увеличение запасов на 16,11%, это произошло из-за увеличения сырья и материалов на 26,06% и незавершенного производства на 47,53%. Дебиторская задолженность уменьшилась на 88,3%.

Таблица 2.5 Показатели эффективности использования оборотных

                     средств

По результатам таблицы 2.5 видно, что в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась выручка от продажи на 15,7%, а прибыль уменьшилась на 44,6%. Количества оборотов в 2009 году было меньше по сравнению с предыдущими годами. Размер оборотных средств на 1 руб. оборота - коэффициент загрузки увеличился на 9,4%,  это связано с повышением эффективности использования оборотных средств Ускорение оборота оборотных средств позволяет высвободить значительные суммы и таким образом увеличить объем производства без дополнительных финансовых ресурсов.

Трудовые ресурсы – это социально-экономическая категория, характеризующая потенциальные запасы труда, которыми располагает общество на данном этапе своего развития, и отношения, складывающиеся в процессе их воспроизводства.

Таблица 2.6 Трудовые ресурсы и их использование

Из данной таблицы видно, что за последний год произошли некоторые изменения в составе трудовых ресурсов, а именно общая численность работников сократилась на 2,8%, число работников по сельхоз организации увеличился на 3,4%, число трактористов-машинистов также увеличилось на 116,7%;  увеличилось число скотников КРС на 14,3%, сократилось число специалистов и руководителей на 25%. В основном сокращение численности к 2009 г обусловлено с экономической ситуацией в мире, а точнее с мировым финансовым кризисом, который сказывается на сокращении численности рабочих.

Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые обеспечивают жизнедеятельность предприятия.

Финансовое состояние предприятия – это совокупность показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства. Финансовая деятельность охватывает процессы формирования, движения и обеспечения сохранности имущества предприятия, контроля за его использованием.

Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия и поэтому определяется совокупностью производственно-хозяйственных факторов.

Содержание и основная целевая установка финансового анализа – оценка финансового состояния и выявление возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики. Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использование финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами /12/.

Рассмотрим основные показатели финансового состояния в таблице 2.7.

Таблица 2.7 Основные показатели финансового состояния в

                     ООО «Агрофирма «Ихлас»

Продолжение таблицы 2.7

По данным таблицы 2.7 можно сделать вывод о том, что оценка платежеспособности достаточно платежеспособна, так как многие показатели коэффициентов выше норматива; показатели финансового состояния тоже достаточно высокие. Например, такие как коэффициент финансовой  независимости, коэффициент финансирования, коэффициент финансовой устойчивости.

Коэффициент абсолютной ликвидности, отражающий долю текущих обязательств, покрываемых исключительно за счет денежных средств в 2007 году составлял 0,001 (при рекомендуемом значении от 0,2 до 0,5), это говорит о том, что предприятие не способно погашать текущие обязательства за счет денежных средств. В 2009 году  способность предприятия к немедленному погашению текущих обязательств за счет денежных средств немного увеличилась.

Коэффициент текущей ликвидности, характеризующий общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных (текущих) обязательств предприятия, увеличился в рассматриваемом периоде с 3,578 ~AEMacro(If("@IF(F4,F4,ERROR,F4)",first,<>,"@IF(F4,F4,ERROR,F4)",last){и до 5,85}) ~AEMacro(IfCell("@IF(F4,F4,ERROR,F4)",first,<>,"@IF(F4,F4,ERROR,F4)",last,F,4,last,#,##0.000){ }) ~AEMacro(IfCellDelta("@IF(F4,F4,ERROR,F4)",first,<>,"@IF(F4,F4,ERROR,F4)",last,F,4,first,F,4,last,m%}) ~AEMacro(If("@IF(F4,F4,ERROR,F4)",first,<>,"@IF(F4,F4,ERROR,F4)",last).}) ~AEMacro(If("@IF(F4,F4,ERROR,F4)",last,>=,2.1){ Так как нормативное значение более 2,0, то данное предприятие более эффективно использовала свои активы в 2007 году, а в 2009 г. показатель свидетельствует о нерациональной структуре капитала.

Коэффициент быстрой ликвидности, отражающий долю текущих обязательств, покрываемых за счет денежных средств и реализации краткосрочных ценных бумаг, не изменился по сравнению с 2007 годом. В 2009 году значение коэффициента составило 0,28 (рекомендуемый интервал значений от 0,70 до 0,80). Коэффициент отражает способность организации погашать свои текущие обязательства в случае возникновения сложностей с реализацией продукции }) ~AEMacro(If("@IF(F3,F3,ERROR,F3)",first,<>,"@IF(F3,F3,ERROR,F3)",last)}) ~AEMacro(If("@IF(F3,F3,ERROR,F3)",last,<,0.4){

Низкое значение коэффициента является показателем высокого финансового риска и плохих возможностей для привлечения дополнительных средств со стороны из-за возникающих затруднений с погашением текущих задолженностей.

Коэффициент финансовой независимости, определяющий степень независимости предприятия от внешних источников финансирования и характеризующий долю собственных средств в балансе, увеличился в анализируемом периоде с }) ~AEMacro(IfCell("@IF(F7,F7,ERROR,F7)",first,<>,"@IF(F7,F7,ERROR,F7)",last,F,7,first,#,##0.000){0,901 и до }) ~AEMacro(IfCell("@IF(F7,F7,ERROR,F7)",first,<>,"@IF(F7,F7,ERROR,F7)",last,F,7,last,#,##0.000){0,936 (рекомендуемый интервал значений с 0,5 до 0,8)}) ~AEMacro(If("@IF(F7,F7,ERROR,F7)",first,<>,"@IF(F7,F7,ERROR,F7)",last).}) ~AEMacro(If("@IF(F7,F7,ERROR,F7)",last,>=,0.8){ Превышение коэффициентом рекомендуемого интервала значений может свидетельствовать о неспособности эффективно привлекать кредитные ресурсы.}) ~AEMacro(If("@IF(F7,F7,ERROR,F7)",first,>,"@IF(F7,F7,ERROR,F7)",last){ Чем выше значение коэффициента, тем финансово более устойчиво и независимо от внешних кредиторов предприятие.

Можно сделать вывод, что ООО «Агрофирма «Ихлас»  не достаточно платежеспособна, так как почти все коэффициенты ниже норматива. Причиной этого является неудовлетворительное финансовое руководство предприятием, когда оно избыточно отягощается обязательствами.

2.2 Состояние учетно-аналитической работы на предприятии

В ООО «Агрофирма «Ихлас» бухгалтерия состоит из 2 человек: главный бухгалтер и бухгалтер.

Главный бухгалтер и сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности должностными инструкциями.

Главный бухгалтер также руководствуется в своей работе нормативными актами, утвержденными в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета. Он обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Главный бухгалтер на основании данных составляет квартальную отчетность, начисляет налоги и высчитывает полученную прибыль. Не позднее 5 числа каждого квартала, следующего за отчетным, главный бухгалтер предоставляет отчетность директору для проведения анализа, а также предоставляет данные в налоговые органы. По распоряжению директора составляет прогнозные показатели прибыльности, рентабельности, формирует учетную политику на следующий год.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно- инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.

Бухгалтерский учет ведется с применением журнально-ордерной и компьютеризованной формы учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО «Агрофирма «Ихлас» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

Управленческий учет на предприятии не ведется.

Учетная политика разработана в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 года №60н. Это является  недостатком в организации учетно-аналитической работы, на сегодняшний день действует Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 № 22н). Также в учетной политике ссылаются на устаревшие нормативные документы.

На 2009 г. учетная политика принята Приказом по предприятию №1 от 1.07.2009. Она раскрывает способы веления бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности; а именно: способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценка производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, признание прибыли от реализации продукции и другие способы, без знания о применении которых пользователем бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота и результатов деятельности предприятия.

В учетной политике не определен порядок формирования в бухгалтерском учете информации о постоянных разницах, отложенных налоговых активах и обязательствах и не отражен способ учета и выпуска готовой продукции

Согласно учетной политике, в ней должен быть утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Такой рабочий план счетов не указан в учетной политике предприятия и не разработан.

В учетной политике оговорено наличие схемы документооборота, однако на самом деле график документооборота, служащий основой учета, не составлен для сдачи в бухгалтерию документов материально-ответственными лицами. Грубых нарушений по поводу  ведения учета нет, но есть и недостатки:

1) Основные средства в ООО «Агрофирме «Ихлас» не закреплены за материально ответственными лицами;

2) Данные в  Главной книге записаны карандашом;

3) Нет утвержденного плана счетов и графика документооборота;

4) Первичные документы не приведены в соответствии с унифицированными формами первичной учетной документации;

5) Не распределены по удельному весу фактические затраты на производство продукции в конце года;

6) Подсчитывают итоги и выводят остаток денег в кассе только в конце месяца.

2.3 Анализ планирования прямых расходов и его значение в принятии  управленческих решений в ООО «Агрофирма «Ихлас»

План внутрихозяйственной деятельности предприятия содержит целую систему экономических показателей, представляющих общую программу развития всех производственных подразделений и функциональных служб, а также отдельных категорий персонала. План – это одновременно конечная цель деятельности фирмы, руководящая линия поведения персонала, перечень основных видов выполняемых работ и услуг, передовая технология и организация производства, необходимые средства и экономические ресурсы и т.д. Планирование характеризует картину будущего, где ближайшие события начертаны с известной отчетливостью, соответственно ясности всего плана, а отдаленные – представлены более или менее смутно. Таким образом, план – это предвидимая и подготовленная на известный период программа социально-экономического развития предприятия (фирмы) и всех его подразделений.

Планирование деятельности является на каждом предприятии (фирме) наиболее важной функцией производственного менеджмента. В планах отражаются все принятые управленческие решения, содержатся обоснованные расчеты объемов производства и продажи продукции, приводится экономическая оценка затрат и ресурсов и конечных результатов производства.

Внутреннее планирование  – это технология финансового планирования, учета и контроля доходов расходов, получаемых от коммерческой деятельности на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели. Роль бюджетирования в системе управленческого учета заключается в том, чтобы представить необходимую информацию, показать движение денежных средств, финансовых ресурсов, счетов и активов организации в максимально удобной формы для управленца (менеджера).

Процесс планирования представляет собой сложный комплекс научной и практической деятельности экономистов-менеджеров. Уровень его организации на отечественных предприятиях значительно влияет как на ход разработки плановых показателей, так и на конечные результаты производства и продажи товаров и услуг. Поэтому на всех этапах внутреннего планирования необходимо применять наиболее совершенные методы, технологию и средства научного обоснования планов предприятия. Всякий совершенный процесс планирования представляет собой по существу метод оптимизации предстоящей производственной деятельности персонала, а также текущей плановой работы руководителей и экономистов.

Элементами планирования, следовательно, и бюджетирования на предприятии занимается главный экономист. Но нужно отметить, что в ООО «Агрофирма «Ихлас» бюджетирование не ведется, не составляются сметы на перспективу, нет и текущего планирования. Экономист рассчитывает нормативы, высчитывает нормы высева, валовой надой молока (Приложение 1), фонд оплаты труда, определяет необходимое количество горюче-смазочных материалов, товарно-материальных ценностей, материально-производственных запасов, финансовый план (Приложение 2) и т.д. Но без планирования ни одно предприятие не обходится, рассмотрим внутренние планы ООО «Агрофирма «Ихлас».

Любое планирование производства продукции, планирование затрат, планирование финансовых результатов в ООО «Агрофирма «Ихлас» начинается с анализа фактических бухгалтерских данных за прошлый год, за предыдущее 3 – 5 лет. Конечно же, учитываются изменения в ценах, индексации  и так же технологии  разработки на предстоящих работах.

В ООО «Агрофирма «Ихлас» основной деятельностью является животноводств и растениеводство. Перед планированием в животноводстве необходимо составить оборот стадо, т.е. движения поголовья по возрастам при этом анализировать движение  поголовья,  вес животных в прошлом году и из-за каких причин выполнен  или не выполнен план, или наоборот, перевыполнен. Причинами могут быть   получение приплода, также приобретения племенных животных, передача в аренду или продажа в частную собственность.

Себестоимость животноводческой продукции находится в прямой зависимости от продукции растениеводства.

Планирование растениеводства начинается с вспомогательных расчетов, в первую очередь технологическая карта по культурам является основным документом для расчета планируемой себестоимости производимой продукции, а также для определения расценок за единицу продукции.   

В предприятие ООО «Агрофирма «Ихлас» все затраты на производство и реализацию продукции растениеводства и животноводства собираются по счетам бухгалтерского учета и списываются на счета основного производства. Учет затрат ведет главный бухгалтер для начисления налога на прибыль. Для этого составляются налоговые регистры за отчетные периоды по всем затратам, включая и прямые затраты, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам. По окончании каждого отчетного периода определяются результаты деятельности.

         Сущность планирования заключается в разработке взаимосвязанных планов производственно – финансовой деятельности предприятия и его подразделений исходя из текущих и стратегических целей функционирования, контроля за выполнением этих планов, в использовании корректирующих воздействий на отклонение от параметров их исполнения.

На основе получившихся планов разрабатывается комплексная модель финансового планирования, в которой прописываются все формулы и взаимосвязи между бюджетами.

          Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительный норма­тив калькулирования, то есть калькулирование себестоимости.

         Норма — это заранее установленное числовое выражение ре­зультатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

В предприятие правильный и своевременный учет изменения норм позволяет руководству предприятия осуще­ствлять контроль за выполнением плана, оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сто­рону увеличения затрат.

В ООО «Агрофирма «Ихлас» бухгалтерия на основании первичных документов осуществ­ляет учет затрат на производство по нормам, отклонения от норм и изменения норм, составляет отчетную калькуляцию по изделиям, анализирует себестоимость. Особенностью нормативно­го метода считается возможность предварительного контроля за расходами.

Внутрихозяйственные планы составляются по нормативной себестоимости. Нормативная себестоимость отражает нормальное потребление ресурсов в условиях предполагаемой нормальной деятельности.

Таблица 2.8 Сравнительный анализ показателей прямых затрат по 

                      отрасли  растениеводства, тыс.руб.

По данной таблице можно сделать следующие выводы:

По статье семена и посадочный материал можно сделать вывод, что фактические значения больше планируемых ежегодно, в среднем на 0,6%;

- минеральные удобрения на 16%;

- нефтепродукты – 2,3%;

- амортизация – 9,1%;

- затраты на оплату труда –7,8%;

Фактические затраты меньше планируемых по следующим статьям:

- запасные части, ремонтные и строительные материалы – 5,5%; 

- прочие затраты – 17,7%;

Сравнительный анализ показателей плановых и фактических затрат по животноводству представлен в таблице 2.9.   

Таблица 2.9 Сравнительный анализ показателей прямых затрат по отрасли животноводства, тыс.руб.

По данной таблице можно получить следующие результаты:

По статьям затрат животноводства можно сделать вывод, что фактические значения больше планируемых ежегодно, в среднем на 185%;

- корма на 9,2 %;

- прочая продукция с/х  на 4,5 %;

- нефтепродукты – 15,1%;

- запасные части, ремонтные и строительные материалы – 52,5%; 

- амортизация –  10,1%;

- затраты оплату труда – 8,4%;

Фактические затраты меньше планируемых по следующим статьям:

- прочие затраты –  11,9%;

Производство продукции скотоводства будет происходить по мере закупа нетелей, отёлы которых будут происходить через 3-4 месяца после их приобретения. Производство молока планируем получить после отёлов с января 2008 года.

По данным таблиц 2.8 и 2.9 можно сказать, что фактические значения прямых затрат превышают над плановыми значениями, это говорит о том, что предприятие не рационально использует материальные и трудовые ресурсы и это может служить поводом для административных мероприятий по предотвращению таких случаев в дальнейшем.

Для того чтобы уменьшить отклонения требуется кoрректирoвкa, с тем чтoбы дoстичь зaрaнее сoглaсoвaннoй цели. Но перед корректировкой рекомендуется установить причину отклонений.

Если главный экономист свoевременнo oтслеживaет этo рaзвитие, мoгут быть предприняты меры дoстижения этой цели, нaпример пoвышеннaя экoнoмия при испoльзoвaнии мaтериaлoв, пoвышение эффективнoсти работы производственных рабочих, т. д. А именно рекомендуется установить суточную норму кормления на одну голову, нормы расхода топлива и смазочных материалов, также разработать должностные инструкции для устранения простоев производства на предприятии.

Значение отклонений могут быть использованы при оценке эффективности исполнения бюджетов будущих периодов.

Внутрихозяйственные планы в ООО «Агрофирма «Ихлас»  составляются на отчетный период - год.

Таким образом, по состоянию планово – аналитической работы в ООО «Агрофирма «Ихлас»   можно сделать следующие выводы: что планирование в ООО «Агрофирма «Ихлас»  существует, но ему требуется обновление и дальнейшая углубленная разработка и контроль за его исполнением.

Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения, как правило, обращены в перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, необходимо планирование прямых расходов на предприятии.

Использование планов в принятии решений нацелено на координацию деятельности фирмы в целом. Планирование является тем важным видом управленческой деятельности, на который руководители тратят значительную часть своего времени. В ходе составления планов осуществляется процесс сочетания интересов и целей между различными уровнями управления. Системы контроля и бухгалтерского учета приспособлены в американских фирмах к решению управленческих задач, и на их основе ведется разработка планов. Менеджеры постоянно следят за выполнением плановых показателей и имеют возможность их корректировать при соответствующем обосновании такой необходимости перед высшими руководителями фирмы или руководителями производственных отделений.

Рыночное планирование как целенаправленная внутрихозяйственная деятельность позволяет рассматривать одновременно множество взаимосвязанных экономических, социальных, организационных, инвестиционных, управленческих и других проблем как единую целостную систему. Поэтому планирование на предприятии служит основой организации и управления производством, является нормативной базой для выработки и принятия рациональных организационных и управленческих решений.

Период подготовки, согласования и утверждение плановых заданий должен быть максимально коротким для того, чтобы плановые задания как можно лучше соответствовали реальной действительности. Наличие филиалов подразумевает дополнительную задачу по обеспечению взаимодействия с ними в процессе планирования.

Регулярный сбор и централизованное хранение как первичных данных, так и значений по бюджетных статьям позволяет эффективно организовать коллективный процесс подготовки, согласования и утверждение плановых заданий, поскольку:

Подготовка плановых заданий всегда выполняется на основе актуальной информации.

Облегчается технология планирования от достигнутого, поскольку хранится информация за предыдущие периоды бюджетирования.

Введенные кем-либо плановые значения тут же становятся доступными всех участникам процесса планирования.

При изменении данные могут быть автоматически перерассчитаны и проконсолидированы; благодаря этому данные всегда согласованы между собой.

Руководство может оперативно влиять на процесс планирования путем установки лимитов и корректировки значений статей.

Можно организовать коллективное обсуждение планов с фиксированием переписки. Благодаря этому, всегда известно, откуда взялось то или иное значение по статье.

При работе с единой базой данных не сложно обеспечить необходимую секретность и безопасность данных, путем определения групп пользователей и прав доступа, а также фиксации действий пользователей в системном журнале.

3 бюджетирование прямых расходов и его значение в принятии  управленческих решений в ООО «Агрофирма «Ихлас»

Бюджетирование – это система краткосрочного планирования, учета, контроля и анализа ресурсов, а также результатов деятельности предприятия, которая позволяет определять эффективность бизнес направлений, планировать деятельность предприятия на текущие периоды и на перспективу. Бюджетирование позволяет согласовывать деятельность подразделений внутри предприятия и подчинить ее общей стратегической цели. Бюджеты охватывают все стороны хозяйственной деятельности и включают плановые и отчетные данные. Несмотря на то, что бюджет не имеет стандартизированных форм, составление бюджета начинается с операционного бюджета, первым шагом которого является бюджет продаж /13/.

Бюджет продаж объединяет информацию об объемах реализации, ценах и, соответственно, о выручке от реализации. Он является отправной точкой всего процесса бюджетирования. На базе его составляется бюджет денежных средств, так как он напрямую зависит от наличных поступлений за реализованную продукцию. Смета расходов зависит от полученных доходов и объемов производства. Бюджет продаж должен быть продуман очень точно, так как если он составлен ошибочно, все другие сметы и финансовые результаты деятельности предприятия будут содержать заведомо надежную информацию.

Для составления бюджета продаж выделяют основную товарную продукцию: молоко.  Объем реализации молока на текущий год определяют по объему предыдущего года, увеличив этот показатель на 10% (на основании существующих договоров). Для того чтобы распределить этот объем по кварталам, определяют удельный вес объема реализации продукции по периодам в среднем за три предшествующих года.

Таблица 3.1 Бюджет продаж молока ООО «Агрофирма «Ихлас»

Планируемый выход продукции определяем с учетом расхода молока на выпойку телятам и розлив. Остатков готовой продукции нет, так как молоко сразу же реализуется.

Таблица 3.2 План производства молока, ц

Наиболее ответственным этапом является составление бюджетов по затратам, потому что необходимо учесть не только величину затрат за прошлые годы, но и грамотно ее скорректировать, так как главная цель – это снижение затрат. Необходимо добиться того, чтобы руководители центров ответственности стремились минимизировать затраты своего подразделения. Необходимо проследить зависимость между величинами затрат, объема производства и продаж.

Бюджет прямых материальных затрат составляется на основании ведомости ф. 10-3 по счетам учета материалов, по главной книге. Исходя из норм расхода дизельного топлива и бензина на предприятии, определяют общее количество необходимого дизельного топлива и бензина. Затраты на корма рационально распределить поквартально  на основании данных прошлых лет по показателям аналитического учета.

Таблица 3.3 Бюджет прямых материальных затрат по молоку, тыс.руб.

Для того, чтобы определить величину прямой заработной платы, необходимо воспользоваться данными бухгалтерской отчетности формы №5-АПК «Отчет о численности и заработной плате работников организации». Прямая заработная плата производственных рабочих – это затраты, которые зависят от объема производства продукции. Она включает в себя оплату труда операторов машинного доения и скотников крупного рогатого скота. Зарплата операторов полностью относится на себестоимость продукции молочного стада. 

Таблица 3.4 Бюджет прямых затрат на оплату труда

Процесс бюджетирования не заканчивается на составлении определенного набора бюджетов, а скорее, только начинается. Далее нужно, во-первых, еще раз проверить и проанализировать составленные бюджеты, во-вторых в конце планового периода необходимо проанализировать полученные результаты и сделать соответствующие выводы /21/.

Бюджетирование в каждой организации в качестве управленческой технологии может преследовать свои собственные цели и использовать свои собственные средства и  свой собственный инструментарий.

Бюджеты – это финансовые планы, которые разрабатываются для организации в целом и для отдельных структурных подразделений с целью прогнозирования финансовых результатов, установления целевых показателей финансовой эффективности и рентабельности, лимитов наиболее важных (критических) расходов, обоснования финансовой состоятельности.

Таким образом, бюджетирование на предприятии позволяет контролировать величину основных статей затрат, своевременно выявлять отклонения фактических величин от плановых или нормативных, устанавливать причины их возникновения, а также на основе разработанных бюджетов принимать правильные управленческие решения.

Проанализируем отклонения фактических величин прямых затрат от плановых.

Таблица 3.5 Отклонение фактических значений величины прямых затрат от плановых, руб.

По данным таблицы 3.5 можно сказать, что по плану общая сумма материальных затрат составила 353,66 руб., а сумма прямых затрат на оплату труда – 81,57 руб. Общая экономия 1 ц молока составила 18,3 руб. при объеме производства молока 5558 ц, в 2009 году по плановым затратам экономия составила бы 101711,4 руб.

Все разрабатываемые бюджеты должны дать руководителям организации возможность провести сравнительный анализ финансовой эффективности работы различных структурных подразделений, определить наиболее предпочтительные для дальнейшего развития сферы хозяйственной деятельности, направления структурной перестройки деятельности компании.

Управленческий учет предприятия ориентирован в первую очередь на будущее. Его целью является формирование информации, которая позволила бы принимать управленческие решения, обеспечивающие не только получение высоких результатов в отчетном периоде, но и стабильное развитие предприятия в будущем.

Можно сделать вывод, что  внедрение системы бюджетирования прямых затрат в ООО «Агрофирма «Ихлас» позволит контролировать затраты в течение всего отчетного периода, выявлять пути по их снижению и более эффективному использованию. Планирование прямых затрат необходимо на предприятии, так как они являются одной из основных составляющих затрат организации. Сюда входят основные затраты по заготовке и реализации продукции, поэтому их величина необходима для расчета себестоимости продукции, что непосредственно влияет на величину выручки от реализации, а следовательно и на прибыль, что является главной целью любого предприятия.

Бюджетирование должно иметь место в системе управления предприятием, так как позволяет руководству планировать производственно-финансовую деятельность, проводить оперативный анализ ее результатов и принимать эффективные управленческие решения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе изучены теоретические основы бюджетирования прямых расходов и его значение в принятии  управленческих решений, дана организационно-экономическая характеристика ООО «Агрофирма «Ихлас», изучено состояние учетно-аналитической  работы на предприятии, рассмотрены внутрихозяйственные планы и разработаны бюджеты прямых расходов.

В целом организация бухгалтерского учета поставлена на должном уровне, но нужно учесть один момент, что в исследуемом хозяйстве отсутствует график документооборота и план счетов, считаем необходимым внедрить примерный график документооборота (Приложение А), который позволит получать необходимую информацию для принятия управленческих решений и план счетов.

Процесс бюджетирования не заканчивается на составлении определенного набора бюджетов, а скорее, только начинается. Далее нужно, во-первых, еще раз проверить и проанализировать составленные бюджеты, во-вторых в конце планового периода необходимо проанализировать полученные результаты и сделать соответствующие выводы.

Таким образом, бюджетирование на предприятии позволяет контролировать величину основных статей затрат, своевременно выявлять отклонения фактических величин от плановых или нормативных, устанавливать причины их возникновения, а также на основе разработанных бюджетов принимать правильные управленческие решения.

Необходимо помнить, бюджетирование, в каждой организации в качестве управленческой технологии может преследовать свои собственные цели и использовать свои собственные средства и  свой собственный инструментарий.

Бюджеты – это финансовые планы, которые разрабатываются для организации в целом и для отдельных структурных подразделений с целью прогнозирования финансовых результатов, установления целевых показателей финансовой эффективности и рентабельности, лимитов наиболее важных (критических) расходов, обоснования финансовой состоятельности.

Все бюджеты, которые разрабатываются должны дать руководителям организации возможность провести сравнительный анализ финансовой эффективности работы различных структурных подразделений, определить наиболее предпочтительные для дальнейшего развития сферы хозяйственной деятельности, направления структурной перестройки деятельности компании.

Управленческий учет предприятия ориентирован в первую очередь на будущее. Его целью является формирование информации, которая позволила бы принимать управленческие решения, обеспечивающие не только получение высоких результатов в отчетном периоде, но и стабильное развитие предприятия в будущем.

  При составление бюджета прямых затрат на 2010 год мы основывались  на объем реализованной продукции и на данных прямых затрат. За 2009 года выручено от продажи молока 5344,3 тысяч рублей за 4111 ц.

Предположим, что предприятие в 2010 году планирует реализовать 4522,1 ц. молока, выручка соответственно составит 5827,61 тыс. руб, а цена составит 1300 руб/ц. А планируемый выход продукции в 2010 году составит 5680 ц.

          Сумма материальных затрат в 2009 году составила 1801,7 тыс. руб., а в 2010 году планируется увеличить до 2008,8 тыс. руб. Сумма расходов на оплату труда в 2010 году составит 326971 руб.

Как мы видим, выделение прямых затрат является важным элементом технологии бюджетирования. Результатом этой работы является группировка статей расходов, обусловленная не целями планирования и контроля, а формирующаяся по итогам применения сходных технологий планирования и учета.

Таким образом, для реализации 4522,1 ц  молока необходимо затратить 2335,7 тыс. руб. При этом наибольшую часть затрат приходится на сырье и материалы – 2008,8 тыс. руб.

Можно сделать вывод, что  внедрение системы бюджетирования прямых затрат в ООО «Агрофирма «Ихлас» позволит контролировать затраты в течение всего отчетного периода, выявлять пути по их снижению и более эффективному использованию. Планирование прямых затрат необходимо на предприятии, так как они являются одной из основных составляющих затрат организации. Сюда входят основные затраты по заготовке и реализации продукции, поэтому их величина необходима для расчета себестоимости продукции, что непосредственно влияет на величину выручки от реализации, а следовательно и на прибыль, что является главной целью любого предприятия.

Бюджетирование должно иметь место в системе управления предприятием, так как позволяет руководству планировать производственно-финансовую деятельность, проводить оперативный анализ ее результатов и принимать эффективные управленческие решения.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая : от 30.11.1994 г. N 51-ФЗ [Электронный ресурс] : принят Гос. Думой 21.10.1994 г. : (ред. от 29.06.2009) // СПС «Консультант Плюс».
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая:  от 05.08.2000 г. №117-ФЗ [Электронный ресурс]: принят Гос. Думой 21.12.1996: одобр. Советом Федерации 26 июля 2000 г. : (ред. от 03.06.2009) // СПС «Консультант Плюс».
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 12 ноября 1996 г.№129-ФЗ [Электронный ресурс]: принят Гос. Думой 23.02.1996: одобр. Советом Федерации 20 марта 1996 г. // СПС «Консультант Плюс».
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденное приказом Министерства финансов Россий­ской Федерации от 6.05.1999 № 32н (ПБУ 9/99).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организа­ции», утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.05.1999 г. № 33н (ПБУ 10/99).
6. Адамов, Н. Сущность, функции и методы бюджетирования [Текст] /Н. Адамов // Финансовая газета. –  2008. - № 8. - С. 9 – 12.
7. Бекетов, Н.В. Бюджетное планирование и бюджетирование на предприятиях [Текст] /Н.В. Бекетов // Экономический анализ: теория и практика. – 2008. - №5 - С. 12 – 16.
8. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России [Текст] / К.В.  Щиборщ // Финансовый менеджмент. – 2007. - № 2– С. 130-144.
9. Бюджетирование как инструмент реализации стратегии и управления развитием предприятия [Текст] /Е.А. Хлевная // Управленческий учет. – 2009. - №2 – С. 103 - 112.
10. Бюджетирование как средство контроля систем управленческой учетно-аналитической системы затрат [Текст] / В.А. Залевский // Управленческий учет. – 2009. - №3 – С. 98 - 105.
11. Бюджетирование: шаг за шагом [Текст] /  Е. Добровольский [и др.]. - Спб.: Питер, 2006. – 448 с.
12. Бекетов, Н.В. Бюджетное планирование и бюджетирование на предприятиях [Текст] /Н.В. Бекетов // Экономический анализ: теория и практика. – 2008. - №5 - С. 12 – 16.
13. Бурцев, В.В. Управленческий учет и производственное бюджетирование [Текст] / В. В. Бурцев // Современный бухучет. – 2006. - №7. – с.3-9.
14. Васильева, М. В. Некоторые аспекты управленческого учета материальных запасов на промышленном предприятии [Текст] / М. В. Васильева, Л. В Попова // Финансовый менеджмент. – 2007.  - № 6 – С. 23-35.
15. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учебник / М. А. Вахрушина. – 4-е изд., стер.  – М.: Омега-Л, 2005.- 576 с.
16. Ветрова, Л.Н. Бюджетирование – фундамент стратегии развития организации [Текст]   / Л.Н. Ветрова // Все для бухгалтер. – 2008.  - № 5. - С. 12 – 20.
17. Власова, Н.С. Повышение результативности системы бюджетирования, современные тенденции ее развития [Текст] / Н.С. Власова // Экономический анализ: теория и практика. – 2008. - № 21. - С. 9 – 13.
18. Горбачева, А.С. Бюджетирование в системе производственного менеджмента в сельскохозяйственной организации [Текст] / А. С. Горбачева, Н.В. Чернованова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2009. – №1. – С. 46-49.
19. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры [Текст]: учеб. пособие / О.Д. Каверина. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 352 с.
20. Карпова, Т.П. Основы управленческого учета [Текст]: учебное пособие / Т.П. Карпова. – М.: ИНФРА – М, 1997. – 392 с.
21. Никулина, С.Н. Разработка бюджетов для деятельности сельскохозяйственного кооператива [Текст] / С.Н. Никулина // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2009. – №8. – С. 51-55.
22. Труба, А.С. Эффективная организация системы бюджетирования на предприятии [Текст] / А.С.Труба //Управление персоналом. – 2008. - №  7. - С. 12 – 15.
23. Хруцкий, В. Е. Внутрифирменное бюджетирование [Текст] /  В. Е. Хруцкий. – М.: Финансы и статистика, 2005. –56 с.
24. Шеремет, А.Д. Управленческий учет [Текст]: учеб. пособие / А.Д. Шеремет.– М.: ФБК-Пресс, 2003. – 458 с.