Анализ исполнения бюджета. Анализ факторов влияющих на исполнение бюджета

МОСКОВСКАЯ 

ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКАЯ  АКАДЕМИЯ

Калининградский филиал 
 
 

Курсовая  работа

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учёт»

На тему:  Анализ исполнения бюджета. Анализ факторов влияющих на исполнение бюджета. 
 

                                               

Выполнил: Студентка   Сафонова Ю.А

Группы  БУК 2920

Проверил: Голоднова О.В. 
 
 
 
 
 
 

Калининград

2011

Введение 

       Сегодня эффективное управление основано на системе планирования деятельности компании и контроле исполнения разработанных  бюджетов. Главный инструмент контроля — выявление отклонений фактически достигнутых показателей от запланированных.

       Чтобы проанализировать исполнение бюджета  и выявить отклонения фактической  деятельности от запланированной, в полную бюджетную систему включаются не только плановые, но и фактические (отчетные) данные.

       Контролировать  бюджет можно еженедельно, ежемесячно или ежеквартально — как целесообразно  в конкретной ситуации.

       Для эффективности действий необходимо установить соответствующие методы контроля и убедиться в компетентности сотрудников предприятия в вопросах анализа доходов и своевременного контроля затрат, что позволит с  заданной периодичностью правильно  заполнять бюджетные формы.

       Бюджетный контроль — это процесс сопоставления фактических результатов с бюджетными, анализ отклонений и внесение необходимых корректировок в бюджеты следующих периодов.

       Теоретически  после окончательного согласования бюджета бюджетные доходы должны быть получены, а бюджетные затраты  — не превышены.

       Конечно, эта цель скорее идеальна, чем реальна, поскольку внутренние и внешние  обстоятельства могут измениться, что  оказывает на бюджет предприятия  определенное влияние: положительное  или отрицательное. Поэтому на практике бюджеты подлежат постоянному пересмотру, в них могут вноситься поправки на заседании бюджетного комитета. Тем не менее следует стремиться к достижению поставленной цели, иначе не имеет смысла приступать к составлению бюджета.

       Для того чтобы легче соблюдать бюджет, необходимо установить методы контроля:

• легко применимые;
• регулярные;
• осуществимые на самом нижнем уровне управления.

       - Легко применимые методы предполагают, что текущий контроль над доходами, затратами, прибылью, движением денежных средств, состоянием активов и пассивов компании является легким и быстрым, а не трудным и отнимающим много времени. Важно также, чтобы данные были легко доступны в любое время, когда в них возникнет необходимость.

       - Регулярность — это неукоснительное соблюдение установленных на предприятии сроков формирования и предоставления заинтересованным лицам управленческой отчетности.

       - Эффективный контроль над бюджетом обычно предполагает, что процедуры начинаются на самом нижнем уровне управления компанией — т. е. непосредственно там, где получены доходы и понесены затраты.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Анализ  исполнения бюджета

       Основная  цель анализа исполнения бюджета  — получение приоритетных показателей, дающих объективную картину финансового  состояния предприятия.  

       Для этого выработаны следующие методы анализа:

• горизонтальный;
• вертикальный;
• сравнительный;
• факторный;
• маржинальный;
• метод финансовых коэффициентов.

       - Горизонтальный (или временной) анализ предполагает сравнение показателей отчетности с аналогичными параметрами предыдущих периодов. Применяется простое сравнение статей отчетности по принципу «план-факт» и изучение причин их резких изменений, а также анализ изменения одних статей отчетности по сравнению с колебаниями других.  

        - Вертикальный (или структурный) анализ осуществляют с целью определения удельного веса отдельных статей отчета, например, баланса, в общем итоговом показателе и последующего сравнения полученного результата с данными прошлого периода. Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга и при составлении аналитических таблиц могут применяться одновременно.  

       - Сравнительный (или пространственный) анализ проводят на основе показателей подобных компаний (имеются в виду конкуренты или просто компании, имеющие аналогичные схемы ведения бизнеса).  

       - Факторный анализ предполагает изучение влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель.  

       - Метод финансовых коэффициентов — это расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязи показателей и их интерпретация. 

Принципы  проведения анализа:

- Горизонтальный (план-фактный) анализ

       План-фактный анализ проводится для всех основных бюджетов, а при необходимости более тщательного изучения причин отклонений — для отдельных операционных и функциональных бюджетов. Он может проводиться и для компании в целом, и для отдельных направлений деятельности (чтобы выявить, за счет какого из них возникают отрицательные или положительные отклонения). В любом случае выбор объекта этого анализа — внутреннее дело предприятия, обоснованное поставленными его руководством целями и задачами бюджетирования.

       Следует соблюдать одно из основных требований системы бюджетирования — бюджетные и фактические данные должны представляться в едином формате, иначе их сравнение окажется некорректным.

       Отклонения, выявленные между этими данными  за период, часто служат базой для  оценки каждого центра финансовой ответственности  или функциональной области (снабжение, производство, сбыт, логистика, финансы, кадры и т. п.) и принятия регулятивных решений.

       Руководствуясь  принципом управления по отклонениям, менеджер концентрирует внимание только на значительных отклонениях от плана  и не учитывает показатели, выполняемые  удовлетворительно.

       Приходится  мириться с существенными отклонениями, которые объясняются объективными причинами — например, падение  спроса, закрытие предприятий клиентов. Однако в подобной ситуации необходимо срочно пересмотреть бюджет продаж, связанные  с ним бюджеты и основной, так  как исполнение неточного бюджета  может оказаться пагубным. При  этом, возможно, окажутся неоправданными выполнение производственных графиков и закупка капитального оборудования без поступления необходимых доходов.

       Выявленные  отклонения — первый шаг в оценке деятельности предприятия, позволяющий  выявить области эффективности (неэффективности) всей деятельности или отдельных  областей и функций предприятия.

       В качестве критерия для определения  важности затрат следует использовать конечные итоговые бюджетные показатели, например, величину чистого денежного  потока в бюджете движения денежных средств. Рассмотрим пример простого анализа  отклонений бюджета с учетом двух вариантов развития событий (табл. 1). Рассчитав влияние конкретного  отклонения фактических показателей  от плановых значений на величину чистого  денежного потока, можно понять, необходима ли корректировка плана  следующего периода.

       Прежде  чем приступать к анализу, поясните что представляется собой чистый денежный поток, почему вы анализируете именно этот показатель?

Первый  вариант. Произошло несущественное снижение объема продаж, цен на единицу готовой продукции и увеличились цены на сырье. Однако покупатели оплатили 80,9 % отгруженной продукции, а не запланированные 80 %, что привело к снижению выручки на 1,2 % и чистого денежного потока на 1,4 %. ???????????????

Такое снижение не является существенным, и планы следующего месяца можно не корректировать.

Второй  вариант. Произошло отклонение большего количества факторов — заметно уменьшилось количество проданной продукции — до 174 т, упала цена тонны продукции, возросли цена тонны сырья и накладные затраты. В результате выручка уменьшилась на 4,6 %, а чистый денежный поток— на62,8% (8271 руб. против запланированных 22 238 руб.). Естественно, планы будущего периода должны быть скорректированы. Имея программу моделирования бюджета, можно определить объем продаж следующего месяца, который позволит предприятию компенсировать существенные отклонения апреля. Путем прямого подбора нетрудно установить, что для выполнения плана по чистому денежному потоку (на уровне 22 238 руб.) и компенсации недополученных денежных средств в размере 13 967 руб. (т. е. получения денежного потока в сумме 36 205 руб.) необходимо в следующем месяце продать 201,5 т продукции вместо запланированных 182 т. К тому же дополнительно следует произвести и продать 19,5 т продукции, установив условия оплаты на уровне 90 % отгруженного, и вернуться на бюджетные позиции по всем остальным показателям, включая цены на продукцию, сырье, а также переменные и постоянные накладные затраты.

- Факторный анализ

Анализ  отклонений, ориентированный на последующие  управленческие решения, предполагает более детальный факторный анализ влияния различных отклонений параметров бизнеса на итоговый показатель бюджета (в рассматриваемом случае — на чистый денежный поток). По существу, происходит декомпозиция влияния всех отклонений на величину чистого денежного потока. Контроль проводится поэтапно:

1. установление всех факторов, влияющих на величину чистого денежного потока;
2. определение суммарного отклонения чистого денежного потока от бюджетного значения;
3. определение отклонения чистого денежного потока в результате отклонения каждого отдельного фактора;
4. составление таблицы приоритетов влияния, в которой все факторы располагаются по порядку, начиная с более значимых;
5. составление окончательных выводов и рекомендаций в части управленческих решений, направленных на выполнение бюджета.