Анализ финансовых результатов и финансового состояния предприятия

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 24 Апреля 2012 в 19:05, курсовая работа

Описание работы

Целью данной курсовой работы является изучение и раскрытие темы учета расчетов по налогам и сборам. Цель определяет задачи.
Основными задачами является:
- раскрыть понятие и сущность налогов и сборов;
- рассмотреть методику ведения учета расчетов по налогам и сборам;
- характеристику этих налогов и сборов;
- также ведение их на конкретном предприятии.

Содержание работы

ГЛАВА 1 УЧЕТ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
1.1 Учет и анализ затрат по налогам и сборам
1.2 Практическая часть
ГЛАВА 2 ПРИБЫЛЬ КАК ВАЖНЕЙШИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1 Экономическое содержание прибыли, ее виды и функции
2.2 Факторы, влияющие на величину прибыли
2.3 Цели, источники и задачи анализа финансовых результатов
ГЛАВА 3 МЕТОДИКА АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1 Понятие, цель, задачи и содержание анализа финансового состояния предприятия
3.2 Анализ структуры активов баланса предприятия
3.3 Анализ структуры пассивов баланса предприятия
3.4 Оценка финансовой устойчивости организации
3.5 Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия
ГЛАВА 4 МЕХАНИЗМ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ «Регион 86»
4.1 Организационно- экономическая характеристика ООО «Регион 86»
4.2 Анализ финансовых результатов ООО «Регион 86»
4.3 Анализ финансового состояния ООО «Регион 86»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Скачать архив (271.25 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

Курсовая Дегтярева бух и АФХД.doc

— 1.06 Мб (Скачать файл)

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

СОЧИНСКИЙ ЭКОНОМИКО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ

КУРСОВАЯ РАБОТА

Учет и анализ затрат по налогам и сборам

Анализ финансовых результатов и финансового состояния предприятия

Дисциплины: Бухгалтерский учет

Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Выполнила

Студентка Дегтярева Екатерина ___________________

(подпись)

группа______392___специальность Экономика и бухгалтерский учет

Руководители:

Преподаватель _____________________ Левченко В.М.

Преподаватель ____________________ Литвиненко М.Ю.

Оценка ______________________

СОЧИ – 2011 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ГЛАВА 1 УЧЕТ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

1.1 Учет и анализ затрат по налогам и сборам

1.2 Практическая часть

ГЛАВА 2 ПРИБЫЛЬ КАК ВАЖНЕЙШИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Экономическое содержание прибыли, ее виды и функции

2.2 Факторы, влияющие на величину прибыли

2.3 Цели, источники и задачи анализа финансовых результатов

ГЛАВА 3 МЕТОДИКА АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Понятие, цель, задачи и содержание анализа финансового состояния предприятия

3.2 Анализ структуры активов баланса предприятия

3.3 Анализ структуры пассивов баланса предприятия

3.4 Оценка финансовой устойчивости организации

3.5 Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия

ГЛАВА 4 МЕХАНИЗМ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ «Регион 86»

4.1 Организационно- экономическая характеристика ООО «Регион 86»

4.2 Анализ финансовых результатов ООО «Регион 86»

4.3 Анализ финансового состояния ООО «Регион 86»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы.

Налоги- это мощнейшее орудие в руках тех, кто определяет социально-политические и экономические ценности в государстве.

Целью данной курсовой работы является изучение и раскрытие темы учета расчетов по налогам и сборам. Цель определяет задачи.

Основными задачами является:

- раскрыть понятие и сущность налогов и сборов;

- рассмотреть методику ведения учета расчетов по налогам и сборам;

- характеристику этих налогов и сборов;

- также ведение их на конкретном предприятии.

Объектом исследования в данной работе является упрощенная система налогообложения. Методологические и теоретические основы- это система различных методов, логических приемов и средств познания исследуемой проблемы. Основными научными методами исследования является исторический метод, метод сравнительного анализа.

Тем курсовой работы очень актуальна и проблематична в настоящее время, так как налоги неотъемлемая, можно так сказать, часть нашей жизни. Они появились с возникновением государства и менялись, совершенствовались вместе с ним. Платить налоги обязан каждый гражданин и организация, тем самым он вносит посильный вклад в обеспечение цивилизованного образа жизни всей нации. Отсюда следует, что степень развития и обсуждения данной темы с каждым днем вырастает.

Научная новизна исследования заключается в том, что данная работа представляет собой попытку комплексного анализа темы. Следовательно, очевидна необходимость написания выпускной квалификационной работы.

Государственная власть любого государства, в том числе России, на протяжении всей истории своего существования нуждалась, нуждается и будет нуждаться в денежных средствах, необходимых для выполнения присущих ей функций перед обществом. Одним из таких средств и являются налоги. Изъятие налогов у организаций и граждан как налогоплательщиком не требуется практически никаких вложений со стороны государства. Для изъятия налогов требуется только армия чиновников и служащих, на содержание которых хотя и требуются средства, но они же, и покрываются за счет изъятия средств.

Государство может использовать налоги через фискальную и стимулирующую функции, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании необходимости существования налоговой системы и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

В современном обществе налоги- это основной источник доходов государства. Именно они составляют основу доходной части федерального, регионального и местных бюджетов любой развитой страны.

В данной курсовой работе речь идет о том, что такое налоги, какую роль они играют в нашей жизни в настоящее время; какие основные виды налогов и сборов существуют, т.к. их огромное количество и на примере предприятия рассмотрено практическое применение этих налогов.

Важная роль при переходе к рыночной экономике отводится экономическому анализу. Предметом анализа финансово хозяйственной деятельности являются хозяйственные процессы, конечные результаты деятельности. Анализ обеспечивает количественную и качественную оценку изменений, которые произошли с изучаемым объектом.

Актуальность темы определяется важностью анализа для предприятия, так как он дает точную оценку деятельности предприятия и является основой для принятия управленческих решений. Главная цель – получение максимальной прибыли, что невозможно без эффективного управления капиталом. От эффективности управления финансовыми ресурсами зависит результат деятельности предприятия в целом.

Целью курсовой работы является именно проведение такого анализа. Объект исследования – предприятие ООО «Регион86». Используется метод экономического анализа как способ подхода к изучаемым проблемам, он предполагает диалектический подход.

Задачи курсовой работы:

- раскрыть понятие прибыли и финансовых результатов;

- рассмотреть факторы, влияющие на них;

- рассчитать показатели финансового состояния;

- рассмотреть резервы увеличения объема предоставляемых услуг.

Первая глава состоит из бухгалтерского учета и анализа по налогам и сборам. Вторая содержит сущность, классификацию и факторы прибыли. В третьей главе охарактеризована методика анализа финансового состояния. В четвертой главе произведены расчеты на основе реального предприятия. Курсовая работа выполнена на основе трудов выдающихся экономистов Г.В.Савицкая, А.Д.Шеремет.

ГЛАВА 1 УЧЕТ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

1.1 Учет и анализ затрат по налогам и сборам

Упрощенная система налогообложения.

Упрощенная система налогообложения (УСНО) может применяться как юридическими, так и физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя и заключается в уплате следующих налогов:

- единого налога (расчет налога идет от доходов – 6% или 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов);

- в Пенсионный фонд (на страховую и накопительную части) – 26%;

- в Фонд социального страхования – 2,9%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2,1% ;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования -3%.

Налоги, указанные в пунктах 2-5 уплачиваются с начисленной заработной платы наемным сотрудникам.

Налоги, от которых освобождается лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения:

- налог на прибыль;

- и налог на имущество;

- налог на добавленную стоимость.

Не все юридические лица имеют возможность применять упрощенную систему налогообложения, а применяющие ее должны отвечать некоторым требованиям:

- юридическое лицо должно иметь доход за год менее 60 миллионов;

- численность наемных сотрудников не превышает 100 человек;

- организации, доля участия в которых иных организаций составляет менее 25%.

Ставки единого налога:

Как упоминалось выше, существует 2 налоговые ставки единого налога:

- 6%, которые взимаются с налогооблагаемой базы ДОХОД;

- 15%, которые взимаются с налогооблагаемой базы ДОХОД-РАСХОД.

Существуют и иные ставки налога, но они применяются с разрешения налоговой инспекции в очень редких случаях.

Перед тем как выбирать систему налогообложения советуем посчитать предполагаемый объем ежемесячного ДОХОДА, согласно статье 346 часть 15 «Порядок определения доходов», согласно которой объектом налогообложения признается выручка от реализации товаров и услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав, и внереализационные доходы (о них подробнее читай в статье 250 «Внереализационные доходы»).

Хотим обратить ваше внимание на то, что есть закрытый перечень доходов, которые не подлежат налогообложению, они указаны в статье 251 «Доходы, не учитываемее при определении налоговой базы». В частности к таким доходам относятся средства, полученные в рамках целевого финансирования, например, участвующие в программе центров самозанятости. Для того, чтобы такие доходы не подлежали налогообложению следует вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования.

При 6% УСНО налогоплательщику не нужно подтверждать свои расходы, поскольку он уплачивает налог с дохода, но продолжает существовать обязанность вести учет расходов, отражая их в книге доходов и расходов.

При 15%УСНО организация не только обязана подтверждать все расходы, более того, она может уменьшить налогооблагаемую базу только на закрытый перечень расходов, отраженный в полном объеме в статье 346 часть 16 «Порядок определения расходов». Расходы, которые не перечислены в списке не уменьшают базу для определения единого налога, но учитываются в книге доходов и расходов.

Уплата налогов при упрощенной системе налогообложения.

Налоговым периодом признается 1 календарный год (с 1 января до 31 декабря текущего года). В случае, если ваша организация была зарегистрирована в этом году, то для вас отчетным будет являться период с момента официальной регистрации до 31 декабря текущего года.

Год принято делить на кварталы (январь, февраль, март – 1 квартал, апрель, май, июнь – 2 квартал, июль, август, сентябрь – 3 квартал, октябрь, ноябрь, декабрь – 4 квартал). Уплата авансовых платежей по единому налогу производится в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Так за 1 квартал авансовый платеж по единому налогу уплачивается на реквизиты территориального налогового органа до 25 апреля.

За 3 месяца организация или ИП определяют налогооблагаемую базу, исходя из записей бухгалтерского учета.

Налог уплачивается через расчетный счет организации в безналичной форме или через Сбербанк по квитанции.

Порядок исчисления и уплаты налога.

Согласно Налоговому кодексу сумма налога налогоплательщиком определяется самостоятельно. Способы расчета налога указаны в статье 346 часть 21 «Порядок исчисление и уплаты налога». Есть некоторые особенности расчета авансового платежа по 6% и 15% УСНО.

Отчетность по упрощенной системе налогообложения.

Расчет единого налога

Объект налогообложения — доходы.

Счет 68 По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:

по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 "Вложения во внеоборотные активы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;

по учету затрат - налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.;

90 "Продажи" - уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;

91.2 "Прочие расходы" - налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.

99 "Прибыли и убытки" - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75.2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).

В пояснениях к счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" сказано, что аналитический учет по этому счету ведется "по видам налогов", однако бухгалтер должен иметь в виду, что речь идет не только о "видах налогов", но и естественно о видах сборов.

1.2 Практическая часть

Вариант № 5 Журнал хозяйственных операций за март 2010 г.

Таблица №1

№ оп	Дата	Содержание операции	Проводки		Сумма
№ оп	Дата	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
1	3.03	Получено в кассу на хозяйственные нужды, командировку	50	51	3500
2	3.03	Перечислена в бюджет задолженность по налогу на прибыль	68	51	500
3	4.03	Получено от поставщика «Волна» материалов А Учтен НДС поставки 18 %	10 19	60 60	390 70
4	5.03	Отпущены материалы А в производство	20	10	14300
5	8.03	Выдано в подотчет Иванову на хозяйственные нужды	71	50	800
6	10.03	Выдано в подотчет Петрову на командировку	71	50	700
7	11.03	Поступила в кассу выручка от реализации продукции: а) общая сумма; б) в т.ч. НДС	50 90/3	90/1 68	3000 458
8	11.03	Отражается факт реализации – списана отгруженная продукция с учета по себестоимости	90/2	43	2000
9	11.03	Реализованы материалы В – по себестоимости списаны на реализацию	91/2	10	1000
10	11.03	Предъявлен счет за материалы В покупателю ООО «Ирина»: а) на общую сумму; б) в т.ч. НДС	62 91/3	91/1 68	1800 275
11	12.03	Выручка от реализации из кассы внесена на расчетный счет	51	50	3000
12	12.03	В производство передана спецодежда	20	10	1000
13	13.03	Получен счет от «Квант» за услуги, потребленные в производстве: а) на стоимость услуг; б) сумма НДС (18 %)	20 19	60 60	13000 2340
14	14.03	Оплачено поставщику «Волна» за материалы	60	51	460
15	15.03	Утвержден авансовый отчет Иванова. Списано из подотчета Отражен НДС	20 19	71 71	590 106
15	15.03	Итого Кт сч 71			696
16	15.03	Внесен в кассу остаток аванса Ивановым	50	71	104
17	16.03	Утвержден авансовый отчет Петрова: а) расходы отнесены на основное производство;	20	71	401
		б) приобретены материалы; в) отражен НДС по приобретенным МПЗ	10 19	71 71	315 57
		итого Кт сч 71			773
18	16.03	Оплачен перерасход по командировке из кассы	71	50	73
19	17.03	Получен счет от «Электроника» за реконструкцию вычислительной машины: а) на сумму услуг; б) сумма НДС	08 19	60 60	3000 540
20	18.03	Выдано на командировку Сидорову из кассы	71	50	1450
21	18.03	Куплен станок МЗ, в счет оплаты засчитан выданный ранее аванс ООО «Ольга»: а) стоимость станка; б) учтен НДС	08 19	60 60	9000 1620
22	19.03	Станок МЗ введен в состав основных средств	01	08	9000
23	19.03	Получена безвозмездно машина «Т» от физ.лица по рыночной стоимости	08	98	20500
24	20.03	Начислено «Квант» за: а)наладку машины «Т»; б) НДС	08 19	60 60	1000 180
25	21.03	Машина «Т» введена в состав основных средств	01	08	21500
26	21.03	Начислено посреднику за продажу ксерокса: а) стоимость услуг; б) НДС	44 19	76 76	1000 180
27	21.03	Перечислено посреднику с расчетного счета	76	51	1180
28	22.03	Предъявлен счет покупателю за ксерокс: а)на общую сумму; б) в т.ч. НДС	62 91/3	91/1 68	12000 1831
29	22.03	Продан ксерокс: а) списана его первоначальная стоимость; б) списан начисленный износ; в) остаточная стоимость относится на прочие расходы	01 02 91/2	01 01 01	8000 2000 6000
29	22.03	Итого Кт сч 01			16000
30	23.03	Коммерческие расходы посреднику списаны на затраты по реализации ксерокса	91/2	44	1000
31	25.03	Отгружена готовая продукция из производства на склад (по себестоимости)	43	20	35000
32	25.03	Предъявлен счет покупателю «У»: а) на общую сумму; б) в т.ч. НДС	62 90/3	90/1 68	8400 1281
33	25.03	Реализована готовая продукция из производства покупателю «У» (списано по себестоимости)	90/2	43	5000
34	26.03	Начислено: а) зарплата основным производственным рабочим; б) по больничным листам; в) за усовершенствование ЭВМ	20 69 08	70 70 70	11500 2500 4000
34	26.03	Итого Кт сч 70			18000
35	26.03	Удержан из зарплаты НДФЛ	70	68	1900
36	26.03	Начислено во внебюдж. фонды от зарплаты: а) основных рабочих -- в ПФ -26% -- в ФСС - 2,9% -- в ФОМС -5,1%	20 20 20	69 69 69	2990 334 587
		итого б) за усовершенствования ЭВМ -- в ПФ - 26% -- в ФСС - 2,9% -- в ФОМС - 5,1%	08 08 08	69 69 69	3911 1040 116 204
		итого			1360
37	27.03	Перечислены с расчетного счета платежи : а) НДФЛ; б) в ПФ; в) в ФСС; г) в ФОМС	68 69 69 69	51 51 51 51	1900 4030 450 791
37	27.03	итого Кт 51			7171
38	27.03	Перечислена зарплата по договорам подряда на счета в Сбербанк	76	51	3480
39	27.03	Получено на расчетный счет от покупателя ООО «Ирина» за материалы и долг за отгруженную в феврале продукцию	51	62	11000
40	28.03	Получено на расчетный счет от покупателя за ксерокс	51	62	12000
41	28.03	Получено в кассу с расчетного счета на выплату зарплаты, пенсий, пособий	50	51	12650
42	28.03	Выплачены: а) зарплата, б)больничные	70 70	50 50	10620
43	28.03	Предъявлен счет покупателю «Z»: а) на общую сумму; б) в т.ч. НДС	62 90/3	90/1 68	36000 5492
44	28.03	Реализована продукция покупателю «Z» (списывается по себестоимости)	90/2	43	20000
45	29.03	Начислена амортизация по основным средствам: а) вычислительная машина; б) принтер; в) ксерокс	20/2 20/2 20/2	02 02 02	160 150 90
45	29.03	итого			400
46	30.03	Получено на расчетный счет от покуп-ля У»	51	62	8400
47	30.03	Получено на расчетный счет пени за просрочку платежа от покупателя	51	91/1	100
48	31.03	Получено от покупателя «Z»: а) в кассу; б) на расчетный счет	50 51	62 62	3500 32500
48	31.03	итого Кт сч 62			36000
49	31.03	Внесено из кассы на расчетный счет	51	50	3500
50	Расчет	Зачтен уплаченный НДС при расчетах с бюджетом при приобретении ценностей, работ, услуг, а также основных средств после постановки на учет	68	19	5093
51	31.03	Перечислено с расчетного счета: а) в бюджет НДС; б) в бюджет налог на прибыль; в) задолженность «Квант»; г) «Волна» за материалы; д) дивиденды учредителям	68 68 60 60 75	51 51 51 51 51	5244 4500 16800 20000 5000
51	31.03	итого по Кт сч 51			51544
52	31.03	Списана продукция со склада вследствие пожара как некомпенсируемые убытки (по себестоимости)	99	43	200
53	31.03	Реализована продукция прямо из производства: а) предъявлен счет покупателю «Электроника»; б) НДС; в) списана себестоимость	62 90/3 90/2	90/1 68 20	8400 1281 5000
54	31.03	Произведен взаимозачет с «Электроникой»	60	62	3600
55	Расчет	Начислен налог на имущество предприятий	91/4	68	1130
56	Расчет	Определяется финансовый результат от продаж за отчетный период (составить дебетовые обороты 90-2; 90-3 и кредитовый 90-1)	90/9	99	-15288
57	Расчет	Определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (сопоставить дебетовый оборот 91-2 и кредитовый 91-1)	91/9	99	-3794

2) На основании данных регистрационного журнала сделать разноску хозяйственных операций по синтетическим счетам. Подсчитать обороты и конечное сальдо по каждому бухгалтерскому счету

Таблица №2

сч . 01

Дебет			Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	110000	29	8000
22	9000	29	2000
25	21500	29	6000
29	8000
Дт.об.	38500	Кт.об.	16000
Ск	132500
сч.02 Дебет Кредит
		Сн	20000
29	2000	45	400
Дт.об.	2000	Кт.об.	400
		Ск	18400

сч. 08

Дебет			Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	-
19	3000	22	9000
21	9000
23	20500	25	21500
24	1000
34	4000
36	1360
Дт.об.	38860	Кт.об.	30500
Ск	8360
сч.10 Дебет Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма \|
Сн	65000	4	14300
3	390	9	1000
17	315	12	1000

Дт.об.	705	Кт.об.	16300
Ск	49405

сч 19

Дебет			Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	500
3	70	50	5093
13	2340
15	106
17	57
19	540
21	1620
24	180
26	180
Дт.об.	5093	Кт.об.	5093
Ск	500
Сч.20 Дебет Кредит

Дебет	сч 20	20
№	Сумма		Кредит
Сн	5000	№ операции	Сумма \|
4	14300
12	1000	31	35000
13	13000
15	590
17	401
34	11500	53	5000
36	3911
45	400
Дт.об.	45102	Кт.об.	40000
Ск	10102

сч 43

Дебет

Кредит

Сн

15000

2000

35000

5000

20000

200

Дт.об.

35000

Кт.об.

27200

Ск

22800

сч.44

Дебет Кредит

№ операции

Сумма

№ операции

Сумма |

Сн

1000

Дт.об.

1000

Кт.об.

1000

Ск

Сч 50

Дебет			Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	50	5	800
1	3500	6	700
7	3000	11	3000
16	104	18	73
41	12650	20	1450
48	3500	42	10620
		49	3500
Дт.об.	22754	Кт.об.	20143
Ск	2661

сч.51 Дебет Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма \|
Сн	78500	1	3500
11	3000	2	500
39	11000	14	460
40	12000	27	1180
46	8400	37	7171
47	100	38	3480
48	32500	41	12650
49	3500	51	51544
Дт.об.	70500	Кт.об.	80485
Ск	68515

Сч 60

Дебет

Кредит

№ операции

Сумма

№ операции

Сумма

Сн

54000

Сн 50550

460

36800

15340

3600

3540

10620

1180

Дт.об.

40860

Кт.об.

31140

Ск

94860

Ск

81690

№ операции

Сумма

№ операции

Сумма |

Сн

46000

11000

1800

12000

8400

36000

3600

8400

Дт.об.

66600

Кт.об.

71000

Ск

41600

сч 68

Дебет

Кредит

№ операции

Сумма

№ операции

Сумма

Сн

3000

Сн2500

500

458

1900

275

5093

1831

9744

1281

1900

5492

1281

1130

Дт.об.

17237

Кт.об

13648

Ск

20237

Ск

16148

cч.69

Дебет

Кредит

№ операции

Сумма

№ операции

Сумма |

Сн2000

2500

5271

Дт.об.

7771

Кт.об.

5271

Ск

500

Сч. 70

Дебет			Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
35	1900	Сн	-
42	10620	34	18000
Дт.об.	12520 -	Кт.об.	18000
		Ск	5480
сч.71 Дебет Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма \|
5	800	15	696
6	700	16	104
18	73	17	773
20	1450
Дт.об.	3023	Кт.об.	1573
Ск	1450

Сч 75

Дебет			Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
		Сн	25000
51	5000
Дт.об.	5000	Кт.об.	-
		Ск	20000
сч.76 Дебет Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма \|
38	3480	Сн	-
27	1180	26	1180
Дт.об.	4660	Кт.об.	1180
Ск	3480

сч 80

Дебет			Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
		Сн	110000

Дт.об.	-	Кт.об.	-
		Ск	110000
сч.82 Дебет Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма \|
		Сн	17000

Дт.об.	-	Кт.об.	-
		Ск	17000

Сч 84

Дебет			Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
		Сн	75000

Дт.об.	-	Кт.об.	-
		Ск	75000
сч.90/1 Дебет Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма \|
		Сн	-
		7 в т.ч.НДС	3000
		32 в т.ч.НДС	8400
		43 в т.ч.НДС	36000
		53 в т.ч.НДС	8400
Дт.об.		Кт.об.	55800
		Ск	55800

Сч 90/2

Дебет			Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
8	2000		-
33	5000
44	20000
53	5000
Дт.об.	32000	Кт.об.
Ск	32000
сч. 90/3 Дебет Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма \|
7	458		-
32	1281
43	5492
53	1281

Дт.об.	8512	Кт.об.
Ск	8512

сч. 90/9 Дебет Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма \|

56	-15288
Дт.об.	-15288	Кт.об.
		Ск	15288

Сч 91/1

Дебет			Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
		Сн
		10	1800
		28	12000
		47	100
Дт.об.	-	Кт.об.	13900
		Ск	13900
сч.91/2 Дебет Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма \|
9	1000		-
29	6000
30	1000
Дт.об.	8000	Кт.об.
Ск	8000

Сч 91/9

Дебет			Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
			-
57	-3794
Дт.об.	-3794	Кт.об.
		Ск	3794
сч. 98 Дебет Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма \|
		Сн	-
		23	20500
Дт.об.		Кт.об.	20500
		Ск	20500

сч. 99 Дебет Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма \|
52	200	Сн	75000
		56	-15288
		57	-3794
Дт.об.	200	Кт.об.	-19082
		Ск	55718

сч 91/3

Дебет			Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
10	275
28	1831
55 налог на	1130
имущество
Дт.об.	3236	Кт.об.
Ск	3236

3) Используя данные синтетических счетов ,составьте оборотную ведомость по синтетическим счетам

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Таблица №3


№ Сч	наименование	Остаток начало месяца		Оборот за месяц		Остаток на конец месяца

		Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
01		110000	-	38500	16000	132500	-
02		-	20000	2000	400	-	18400
08		-	-	38860	30500	8360	-
10		65000	-	705	16300	49405	-
19		500	-	5093	5093	500	-
20		5000	-	45102	40000	10102	-
43		15000	-	35000	27200	22800	-
44		-	-	1000	1000	-	-
50		50	-	22754	20143	2661	-
51		78500	-	70500	80485	68515	-
60		54000	50500	40860	31140	94860	81690
62		46000	-	66600	71000	41600	-
68		3000	2500	17237	13648	20237	16148
69		-	2000	7771	5271	500	-
70		_	_	12520	18000	-	5480
71		-	-	3023	1573	1450	-
75		-	25000	5000	0		20000
76		-	-	4660	1180	3480	-
80		-	110000	0	0	-	110000
82		-	17000	0	0	-	17000
84		-	75000	0	0	-	75000
90		-	-	25224	55800	25224	55800
91		_	_	7442	13900	7442	13900
98		-	-	0	20500	-	20500
99		-	75000	200	-19082	-	55718
	Итого:	377050	377050	450051	450051	489636	489636

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

ООО «Регион 86» 2010 г.

Таблица 4

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года в тыс.руб	На конец отчетного года в тыс.руб
1	2	3	4
I.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	-	-
Основные средства	120	90000	114100
Незавершенное строительство	130	-	-
Доходные вложения в материальные ценности	135	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	140	-	-
Отложенные налоговые активы	145	-	-
Прочие внеоборотные активы	150	-	-
ИТОГО по разделу I	190	90000	114100
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	-	-
в том числе: сырье, материалы и др. ценности		65000	49405
животные на выращивании и откорме		-	-
затраты в незавершенном производстве		5000	10102
готовая продукция и товары для перепродажи		15000	22800
товары отгруженные		-	-
расходы будущих периодов		-	-
прочие запасы и затраты		-	-
НДС по приобретенным ценностям	220	500	500
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-
в том числе покупатели и заказчики		-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	49950	162127
в том числе покупатели и заказчики		-	-
Краткосрочные финансовые вложения	250	-	-
Денежные средства	260	78550	71176
Прочие оборотные активы	270	-	8360
ИТОГО по разделу II	290	214000	324470
БАЛАНС	300	304000	438570

ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного года в тыс.руб	На конец отчетного года в тыс.руб
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	110000	110000
Собственные акции		-	-
Добавочный капитал	420	-	-
Резервный капитал	430	17000	17000
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	-	-	-
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами		-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	150000	130718
ИТОГО по разделу III	490	277000	257718
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	-	-
Отложенные налоговые обязательства	515	-	-
Прочие долгосрочные обязательства	520	-	-
ИТОГО по разделу IV	590	-	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	-	-
Кредиторская задолженность	620	-
в том числе: поставщики и подрядчики	-	-	81690
задолженность перед персоналом организации	-	-	5480
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	-	2000	-
задолженность по налогам и сборам	-	-	16148
прочие кредиторы	-
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	25000	20000
Доходы будущих периодов	640	-	20500
Резервы предстоящих расходов	650	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
ИТОГО по разделу V	690	27200	143818
БАЛАНС	700	304000	401536

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

ООО «Регион 86» 2010 г.

Таблица 5

ПОКАЗАТЕЛЬ	Код	За отчетный период в тыс.руб	За аналогичный период предыдущего года в тыс.руб
1	2	3	4
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и др. платежей)	010	47288	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	32000	-
Валовая прибыль	029	15288	-
Коммерческие расходы	030	1000	-
Управленческие расходы	040	14288	-
Прибыль (убыток) от продаж	050	28155	-
ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ. Проценты к получению	060	-	-
Проценты к уплате	070	-	-
Доходы от участия в других организациях		-	-
Прочие доходы	090	13900	-
Прочие расходы	100	8000	-
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ	140	20188	-
Отложенные налоговые активы		-	-
Отложенные налоговые обязательства		-	-
Текущий налог на прибыль	150	4037,6	-
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА	190	16150	-

ГЛАВА 2 ПРИБЫЛЬ КАК ВАЖНЕЙШИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Экономическое содержание прибыли, ее виды и функции

Прибыль представляет собой часть вновь созданной стоимости и выступает одной из форм чистого дохода общества, образующегося в сфере материального производства. Предприятие получает прибыль после того, как воплощенная в созданном продукте стоимость, осуществив стадию обращения, принимает денежную форму. Она является частью выручки от реализации продукции (работ, услуг), которая остается после вычета налогов, уплачиваемых из выручки, и затрат на производство.

Значение прибыли состоит в том, что она отражает финансовый результат, отражающий эффективность производства, объем и качество расходов и т.д. Вместе с тем на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находится конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В известной степени, зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на производимую и продаваемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем проданной продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема проданной продукции и стоимость ресурсов, используемых в производстве, затрат на ее продажу. Таким образом, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется система показателей.

Содержание стимулирующей функции прибыли состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным источником собственных финансовых ресурсов предприятия, т. е. реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. За счет доли чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, осуществляется финансирование мероприятий по расширению производственной деятельности, научно-техническому и социальному развитию предприятий, материального поощрения работников. Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для хозяйствующего субъекта прибыль является сигналом, указывающим на то, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Экономическая нестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажают формирование прибыли как чистого дохода, приводят к стремлению получения доходов, главным образом, в результате повышения цен. Устранению инфляционного наполнения прибыли способствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Эти задачи должно реализовывать государство в ходе осуществления экономических реформ.

Наконец, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней, внебюджетных фондов. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно- технических и социальных программ.

В экономической практике различают множество видов прибыли: номинальная, минимальная, нормальная, целевая, максимальная, консолидированная, экономическая, бухгалтерская, чистая и т.д.

Номинальная прибыль характеризует фактический размер полученной прибыли.

Минимальная, нормальная, максимальная прибыли связаны с разными уровнями объемов производства и указывают, в какой области находится предприятие (безубыточности, прибыльности, убыточности). Минимальной считается прибыль, которая обеспечивает предприятию минимальный уровень доходности на вложенный капитал.

Нормальная прибыль – минимальный доход или плата, необходимая для удержания предприятия в определенной отрасли.

Максимальная прибыль определяет целевую установку при планировании деятельности предприятия. Ее достижение означает снижение издержек производства и реализации до минимума.

Консолидированная прибыль – прибыль, свободная от бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах отдельно материнских и дочерних предприятий. Выгодность применения консолидированной прибыли определяется экономией на налоговых платежах и снижении отрицательных последствий от рисковых видов деятельности.

Экономическая прибыль представляет собой разность между выручкой и экономическими издержками.

Бухгалтерская прибыль – разность между полученной выручкой и бухгалтерскими издержками. Ее величина тождественна балансовой прибыли.

Источниками экономической прибыли является реализация продукции, прочая реализация, внереализационные операции, инновационная деятельность, монопольная ситуация, не страхуемые риски (изменение рыночной конъюнктуры, налогового законодательства, риск, связанный с освоением новых товарных территориальных рынков, риск, обусловленный наличием инфляционных процессов в национальной экономике).

Источниками бухгалтерской прибыли являются реализация продукции, прочая реализация, внереализационные операции.

2.2 Факторы, влияющие на величину прибыли

Изменения социально-экономического развития государства в период перехода к рыночным отношениям приводят к качественным структурным сдвигам в сторону интенсификации производства, что обуславливает неизменный рост денежных накоплений и, главным образом, прибыли предприятий различных форм собственности.

На изменение прибыли влияют две группы факторов внешние и внутренние.

Внутренние факторы изменения прибыли подразделяются на основные и неосновные. Важнейшими в группе основных являются валовой доход и доход от продажи продукции (объем продаж), себестоимость продукции, структура продукции и затрат, величина амортизационных отчислений, цена продукции. К неосновным факторам относятся факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины, такие как ценовые нарушения, нарушения условий труда и требований к качеству продукции, другие нарушения, ведущие к штрафам и экономическим санкциям.

К внешним факторам, влияющим на прибыль предприятия, относятся социально-экономические условия, цены на производственные ресурсы, уровень развития внешнеэкономических связей, транспортные и природные условия.

Далее более подробно остановимся на внутренних, основных факторах, влияющих на величину прибыли как абсолютного показателя эффективности хозяйствования предприятия.

Важнейшими факторами роста прибыли являются рост объема производства и продажи продукции, внедрение научно-технических разработок, повышение производительности труда, улучшение качества продукции.

Основной источник денежных накоплений предприятий - доход предприятия от продажи продукции, а именно та его часть, которая остается за вычетом расходов на материальные, трудовые и другие денежные затраты, связанные с производством и продажей этой продукции. В условиях радикального изменения управления экономикой показатель дохода от продажи продукции становится одним из важнейших показателей деятельности предприятий. Данный показатель создает заинтересованность трудовых коллективов не столько в росте количественного объема выпускаемой продукции, сколько в увеличении объема проданной продукции. А это значит, что производиться должны такие изделия и товары, которые отвечают требованиям потребителей и пользуются спросом на рынке.

В этих целях необходимо изучать рыночные условия хозяйствования и возможности внедрения производимой продукции на рынок путем расширения объемов ее продажи. С развитием предпринимательства и повышением конкуренции возрастает ответственность предприятий за выполнение принятых на себя обязательств. Таким образом, показатель дохода от продажи продукции отвечает требованиям коммерческого расчета и, в свою очередь, способствует развитию производственно-хозяйственной деятельности.

Заинтересованность предприятий в производстве и продаже качественной, пользующейся спросом на рынке продукции, отражается на величине прибыли, которая при прочих равных условиях находится в прямой зависимости от объема продажи этой продукции.

Расходы на производство и продажу продукции, определяющие себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих производственных расходов а также внепроизводственных затрат.

Состав и структура затрат зависят от характера и условий производства при той или иной форме собственности, от соотношения материальных и трудовых затрат и других факторов.

Итак, прибыль как основная форма денежных накоплений зависит, прежде всего, от снижения затрат на производство и обращение продукции, а также от увеличения объема продажи продукции.

Размер прибыли как конечного финансового результата работы предприятия зависит и от второй, не менее важной величины - объема валового дохода предприятия. Размер валового дохода предприятия и соответственно прибыли зависит не только от количества и качества произведенной и проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), но и от уровня применяемых цен.

Виды и уровень применяемых цен определяют в конечном счете объем валового дохода предприятия, а следовательно, прибыли.

Проблема ценообразования занимает ключевое место в системе рыночных отношений. Проведенная в Украине либерализация цен привела к резкому сокращению воздействия государства на процесс регулирования цен, следствием чего явился рост цен почти на все производимые товары. С помощью высоких цен предприятия возмещают любые по величине производственные затраты, что отнюдь не содействует повышению качества продукции и эффективности производства.

Следующий фактор, влияющий на величину прибыли - это амортизация основных фондов и нематериальных активов. Сумма амортизационных отчислений определяется на основании балансовой стоимости основных фондов и действующих норм амортизации и амортизации нематериальных активов, исходя из срока полезного использования таких нематериальных активов, но не более 10 лет непрерывной эксплуатации. При этом учитывается ускоренная амортизация активной части основных производственных фондов, что выражается в установленных законодательством более высоких нормах амортизации на соответствующие виды основных фондов.

Таким образом, прибыль предприятия формируется под воздействием следующих основных факторов: валовых доходов предприятия, дохода предприятия от продажи продукции, валовых расходов предприятия, уровня действующих цен на продаваемую продукцию и величины амортизационных отчислений.

Важнейшим из них является величина валовых расходов. Количественно в структуре цены расходы занимают значительный удельный вес, поэтому снижение расходов очень заметно сказывается на росте прибыли при прочих равных условиях.

В анализе факторов, влияющих на величину прибыли, лежат резервы увеличения прибыли предприятия, основными из которых являются:

1. Обеспечение роста объема производства продукции на основе технического его обновления и повышения эффективности производства.

2. Улучшение условий продажи продукции, в том числе за счет совершенствования расчетно-платежных отношений между предприятиями.

3. Изменение структуры производимой и продаваемой продукции за счет увеличения доли более рентабельной.

4. Снижение валовых расходов на производство и обращение продукции.

5. Установление реальной зависимости уровня цен от качества производимой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения аналогичной продукции другими производителями.

6. Увеличение прибыли от прочей деятельности предприятия (от продажи основных фондов, иного имущества предприятия, валютных ценностей, ценных бумаг и т. д.).

2.3 Цели, источники и задачи анализа финансовых результатов

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются показателями полученной прибыли и уровня рентабельности. Важнейшими из них являются показатели прибыли, создающие основу экономического развития фирмы.

Прибыль- часть чистого дохода предприятия, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше рентабельной продукции реализует предприятие, тем больше оно получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты следует изучать в тесной связи с показателями использования и реализации продукции.

Основные задачи анализа финансовых результатов деятельности:

- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получении прибыли;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

- влияние резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Цель анализа- определить реальную величину чистой прибыли, стабильность основных элементов балансовой прибыли, тенденции их изменения и возможности использования для прогноза прибыли, оценить «зарабатывающую» способность предприятия.

В процессе анализа используются следующие показатели прибыли:

- маржинальная прибыль- разность между нетто-выручкой и прямыми производственными затратами по реализованной продукции;

- прибыль от реализации продукции, товаров, услуг- разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода;

- балансовая(валовая) прибыль- финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные доходы и расходы;

- налогооблагаемая прибыль- разность между балансовой прибылью и суммой прибыли облагаемой налогом на доход(по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а так же суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством;

- чистая(нераспределенная) прибыль- прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;

- капитализированная(реинвестированная) прибыль- часть распределенной прибыли, направляемая на финансирование прироста активов, т.е. фонд накопления;

- потребляемая прибыль- часть прибыли, расходуемая на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.

Основными источниками информации для анализа финансовых результатов деятельности служат данные аналитического бухгалтерского учета по счетам реализации. А также форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма №3 «Отчет о движении капитала» годовой и квартальной отчетности, соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

ГЛАВА 3 МЕТОДИКА АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Понятие, цель, задачи и содержание анализа финансового состояния предприятия

Практика финансового анализа выработала для оценки финансового состояния предприятия и его устойчивости систему показателей, характеризующих:

- наличие и размещение капитала, эффективность и интенсивность его использования;

- оптимальность структуры пассивов, финансовую независимость и степень финансового риска;

- оптимальность структуры источников формирования оборотных активов;

- платежеспособность и инвестиционную привлекательность;

- риск банкротства(несостоятельности);

- запас финансовой устойчивости.

Анализ финансового состояния проводится как руководством предприятия. Так и его учредителями, инвесторами, банками, поставщиками и т.д. согласно этому выделяют внутренний и внешний анализ.

Внутренний анализ осуществляется службами предприятия, его результаты используются для прогнозирования, планирования финансового состояния предприятия и контроля. Цель внутреннего анализа- обеспечение планомерного поступления денежных средств и размещение собственных и заемных средств оптимальным способом для нормального функционирования предприятия и максимизации прибыли.

Инвесторы, поставщики материальных и финансовых ресурсов, органы контроля на основе публикуемой годовой (квартальной) отчетности предприятия осуществляют внешний анализ, цель которого- установить возможность выгодного вложения средств.

Финансовый анализ российской компании по используемым видам и формам принципиально не отличается от аналогичных процедур в рамках традиционного западного подхода. В зависимости от конкретных задач финансовый анализ осуществляется в следующих видах:

- экспресс-анализ (для получения за 1-2 дня общего представления о финансовом положении компании на базе форм внешней бухгалтерской отчетности);

- комплексный финансовый анализ (для получения за 3-4 недели комплексной оценки финансового положения компании на базе форм внешней бухгалтерской отчетности, а так же расшифровок статей отчетности, данных аналитического учета, результатов независимого аудита и др.

- финансовый анализ как часть исследования бизнес-процессов компании (для получения комплексной оценки всех аспектов деятельности компании- производства, финансов, снабжения, сбыта и маркетинга, менеджмента, персонала и др.)

- ориентированный финансовый анализ (для решения приоритетной финансовой проблемы компании, например оптимизации дебиторской задолженности на базе, как основных форм внешней бухгалтерской отчетности, так и расшифровок только тех статей отчетности, которые связаны с указанной проблемой);

- регулярный финансовый анализ (для постановки эффективного управления финансами компании на базе представления в определенные сроки, ежеквартально или ежемесячно, специальным образом обработанных результатов комплексного финансового анализа).

3.2 Анализ структуры активов баланса предприятия

Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении организации, т.е. о вложениях в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах, связанных с производством и продажей продукции и об остатках свободной денежной наличности. Каждому виду размещенного капитала соответствует отдельная статья баланса.

Основным признаком группировки статей актива баланса считается степень ликвидности (быстрота превращения в денежную наличность). По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные, или основной капитал (I раздел актива баланса), и текущие (оборотные) активы (II раздел актива баланса).

Средства организации могут использоваться в ее внутреннем обороте и за ее пределами (дебиторская задолженность, приобретение ценных бумаг, акций, облигаций других организаций).

Размещение средств организации имеет существенное значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От вложений в основные и оборотные средства, находящиеся в сфере производства и обращения, их соотношения во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовое состояние организации. Поэтому, анализируя активы организации, следует в первую очередь изучить изменения их состава, структуры и дать им оценку с использованием горизонтального и вертикального анализа.

В процессе анализа изучаются динамика, состав, причины и сроки образования дебиторской задолженности, устанавливается, не ли ее в составе сумм, нереальных для взыскания или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Если они имеются, то необходимо срочно принять меры по их взысканию, включая обращение в судебные органы. Для анализа дебиторской задолженности, кроме баса, используется информация учетных регистров бухгалтерского учета.

Большое влияние на финансовое состояние организации оказывает состояние производственных запасов, составляющих до трети оборотных активов. Наличие меньших по объему, но имеющих большую оборачиваемость запасов означает, что производственная деятельность обеспечивается меньшим объемом финансовых ресурсов, находящихся в запасе. Накопление больших запасов свидетельствует о спаде деловой активности организации.

Во многих организациях большой удельный вес в текущих активах занимает готовая продукция, что связано с конкуренцией, потерей рынков сбыта, низкой покупательной способностью хозяйствующих субъектов и населения, высокой себестоимостью продукции, неритмичностью выпуска, отгрузки и другими факторами.

Увеличение остатков готовой продукции на складах организации приводит также к длительному «замораживанию» оборотных средств, отсутствие денежной наличности, потребности в кредитах и уплате процентов по ним, росту кредиторской задолженности поставщикам, бюджету, работникам организации по оплате труда и т.д В настоящее время- это одна из основных причин спада производства, снижения его эффективности, низкой платежеспособности организации и их банкротства.

Анализ состава, длительности и причин образования сверхнормативных остатков готовой продукции проводят по данным аналитического и складского учета, инвентаризации и оперативных данных отдела сбыта, службы маркетинга. Для расширения и поиска новых рынков сбыта необходимо изучать пути снижения себестоимости продукции, повышения ее качества и конкурентоспособности, искать варианты структурной перестройки экономики организации, проводить эффективные рекламные кампании и т.д.

Статистические данные свидетельствуют о следующем:

- НМА, отражающие объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация пока не заняли достойного места в структуре активов. Мы еще не научились достойно оценивать бизнес, что сказывается на нестабильности акций российских организаций. В развитых странах НМА могут в несколько раз превышать основные средства;

- невелика доля земельных участков в структуре активов. Оценка земельных участков и оформление прав собственности на них- это значительный резерв наращивания активов организаций, повышение их конкурентоспособности:

- до трети оборотных активов составляет дебиторская задолженность, что свидетельствует о низкой платежеспособности организаций, долговом характере экономики.

Проведя горизонтальный и вертикальный анализ отчетности, каждый аналитик сможет, сравнив отчетные данные с отраслевыми, не только оценивать положение организации, но и наметить пути ее развития.

3.3 Анализ структуры пассивов баланса предприятия

Если в активе баланса отражаются средства организации, то в пассиве- источники их образования.

Финансовое состояние организации во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены.

По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный- III раздел баланса и заемный- IV и V разделы баланса.

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования организации. Однако нужно учитывать, что финансирование деятельности организации только за счет собственных средств не всегда выгодно для нее, особенно в тех случаях, когда производство носит сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие периоды их будет недоставать. Кроме того, следует иметь в виду, что если цены на финансовые ресурсы невысоки, а организация может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, она может повысить рентабельность собственного каптала.

В то же время, если средства организации созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за их своевременным возвратом и привлечением в оборот на непродолжительное время других капиталов.

Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение организации. В процессе анализа пассивов организации в первую очередь следует изучить изменения в их составе, структуре и дать им оценку.

Оценивать изменения, произошедшие в структуре капитала, можно и с позиции инвесторов, и с позиции организации. Для банков и прочих инвесторов ситуация является более надежной, если доля собственного капитала у клиента больше 50%. Это уменьшает финансовый риск. Организации же, как правило, заинтересованы в привлечении заемных средств. Получив заемные средства под меньший процент, чем рентабельность организации, можно расширить производство, повысит доходность собственного капитала.

При внутреннем анализе финансового состояния необходимо изучит динамику и структуру собственного и заемного капитала, выяснить причины изменения отдельных слагаемых и оценить эти изменения за отчетный период.

Привлечение заемных средств в оборот организации- нормальное явление. Это содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, применению санкций и ухудшению финансового положения.

Следовательно, разумные размеры заемного капитала способны улучшить финансовое состояние организации, а чрезмерные- ухудшить его. Поэтому в процессе анализа необходимо изучить состав, сроки появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причину образования просроченной кредиторской задолженности поставщикам ресурсов, персоналу организации по оплате труда, бюджету, установит сумму выплаченных санкций за просрочку платежей.

Средняя продолжительность использования кредиторской задолженности в обороте организации Ткз рассчитывается следующим образом:

Ткз= средние остатки кредиторской задолженности *
дни периода/ сумма кредитовых оборотов по счетам расчетов с кредиторами.

По продолжительности использования различают капитал долгосрочный постоянный (перманентный) III и IV разделы баланса и краткосрочный- V раздел баланса.

При анализе кредиторской задолженности следует учитывать, что она является одновременно и источником покрытия других видов задолженностей.

Таким образом, анализ структуры пассива баланса необходим для оценки рациональности формирования источников финансирования деятельности организации и ее рыночной устойчивости.

3. 4 Оценка финансовой устойчивости организации

Понятие «финансовая устойчивость» по значению шире понятий «платежеспособность» , «кредитоспособность». Так как включает в себя оценку разных деятельности организации.

Для оценки финансовой устойчивости применяется система коэффициентов. Кроме рассмотренных в методике ФСФО (К10-К13), используются следующие коэффициенты:

1) коэффициент концентрации собственного капитала(автономии) К13 и заемного капитала.

Коэффициент концентрации заемного капитала Кк3:

Кк3= ЗК/стр.(190+290) , где ЗК- заемный капитал.

Эти два коэффициента в сумме: К13+Кк3=1;

2) коэффициент соотношения заемных и собственных средств (коэффициент капитализации)- Кс:

Кс=ЗК/СК,

Коэффициент показывает величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы организации;

3) коэффициент маневренности собственных средств Км:

Км= СОС/СК, где СОС- собственные оборотные средства.

Коэффициент Км показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована.

Значение этого показателя может существенно измениться в зависимости от вида деятельности организации и структуры ее активов, в том числе оборотных.

СОС= СК+ДП-ВА=(III+IV-I)

Предполагается, что долгосрочные пассивы предназначаются для финансирования основных средств и капитальных вложений, поэтому их приравнивают к собственному капиталу;

4) коэффициент структуры долгосрочных вложений Ксв:

Ксв=ДП/ВА,

где ВА- внеоборотные активы;

ВП- долгосрочные пассивы.

Коэффициент показывает, какая часть основных средств и других внеоборотных активов профинансирована за счет долгосрочных заемных источников;

5)коэффициент устойчивого финансирования Куф:

Куф= СК+ДП/ВА+ТА,

где СК+ДП- перманентный капитал;

ВА+ТА- сумма внеоборотных и текущих активов или валюта баланса (ВБ).

Это отношение суммарной величины собственных и долгосрочных заемных источников средств в суммарной стоимости внеоборотных и оборотных активов показывает, какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников. Кроме того, коэффициент устойчивого финансирования (Куф) отражает степень независимости (или зависимости) организации от краткосрочных заемных источников покрытия;

6) коэффициент реальной стоимости имущества Кр:

Кр=Ри/ ВБ,

где Ри- суммарная стоимость основных средств, сырья и незавершенного производства.

Коэффициент реальной стоимости имущества рассчитывается как частное от деления суммарной стоимости основных средств, запасов сырья, материалов и незавершенного производства на общую стоимость имущества организации (валюту баланса). Перечисленные элементы активов, включаемые в числитель коэффициента,- это по существу средства производства, необходимые условия для осуществления основной деятельности, т.е. производственный потенциал организации. Следовательно, коэффициент Кр отражает долю в составе активов имущества, обеспечивающего основную деятельность организации. Понятно, что этот коэффициент применяется ограниченно и может отражать реальную ситуацию лишь в организациях производственных отраслей, причем в разных отраслях он будет существенно различаться.

Одним из критериев оценки финансовой устойчивости организации является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов (материальных оборотных фондов).

Обеспеченность запасов источниками формирования – сущность финансовой устойчивости, тогда как платежеспособность – ее внешнее проявление.

Обычно выделяют четыре типа финансовой устойчивости:

1. абсолютная устойчивость финансового состояния (встречается редко), когда запасы меньше суммы собственных оборотных средств и краткосрочных кредитов и заемных средств (КР):

З<СОС+КР.

При этом для коэффициента обеспеченности запасов источниками средств (Ка) должно выполняться следующее условие:

Ка=(СОС+КР)/3 >1.

2. Нормальная устойчивость, при которой гарантируется оплатность, если: З= СОС+КР при Кн=(СОС+КР)/3 =1.

3. Неустойчивое финансовое состояние, при котором нарушается платежный баланс, но сохраняется возможность восстановления равновесия платежных средств и платежных обязательств путем привлечения временно свободных источников средств (Ивр) в оборот организации (резервного капитала, фонда накопления и потребления), кредитов банка и заемных средств на временное пополнение оборотного капитала и т.п. – источники, ослабляющие финансовую напряженность:

З=СОС+КР+Ивр при Кнеуст= СОС+КР)/3 =1.

4. Кризисное финансовое состояние, при котором степень платежеспособности (К9) больше трех, при этом денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность организаций не покрывает даже ее кредиторской задолженности и просроченных заемных средств. т.е.:

З>СОС+КР+Ивр при Кк=(СОС+КР+Ивр /3)<1.

Равновесие платежного баланса в данной ситуации может обеспечиваться за счет просроченных платежей по оплате труда, кредитам банка и заемным средствам, поставщикам, по налогам и сборам и т.д.

Устойчивость финансового состояния может быть восстановлена:

1. ускорением оборачиваемости капитала в текущих активах. В результате чего произойдет относительное его сокращение на рубль товарооборота, выручки;

2. обоснованным уменьшением запасов ( до норматива);

3. пополнением собственного оборотного капитала из внутренних и внешних источников.

Проиллюстрируем вышеизложенное на структуре баланса и сделаем некоторые выводы.

Для обеспечения финансовой устойчивости должны выполняться следующие условия:

а) коэффициент автономии К13≥0,5, т.е. все обязательства организации могут перекрываться ее собственными средствами;

б) собственный капитал в обороте (собственные оборотные средства) должен составлять не менее 10% от суммы всех оборотных средств (К12≥0,1);

в) исходя из рекомендуемого значения коэффициента автономии, размер обязательств не должен превышать половины стоимости оборотных активов;

г) текущие обязательства составляют три среднемесячных выручки (условие платежеспособности) (К9≤3);

д) рекомендуемое соотношение оборотных средств в «производстве» и в «расчетах» 60%:40%.

3.5 Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия

С оценкой платежеспособности связано такое понятие, как несостоятельность организации.

Ликвидность — характеристика отдельных видов активов предприятия по их способности к быстрому превращению в денежную форму без потери балансовой стоимости с целью обеспечения необходимого уровня платежеспособности предприятия. Чем меньше времени необходимо для продажи актива за деньги и чем выше вероятность осуществления этой операции, тем более он ликвиден.

Методы определения ликвидности активов баланса предприятия:

- анализ, основанный на выявлении типа ликвидности баланса и расчета наличия собственных оборотных средств для ведения финансовой деятельности (финансовая устойчивость);

- анализ на основе расчета финансовых коэффициентов.

Анализ, основанный на выявлении типа ликвидности баланса, заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности. Абсолютно устойчивым считается баланс, в котором удовлетворяются следующие отношения:

наиболее ликвидные активы (группа А1) — денежные средства и ценные бумаги предприятия — должны быть больше или равны самым срочным обязательствам, т. е. кредиторской задолженности (группа П1);

быстро реализуемые активы (группа А2) — дебиторская задолженность и прочие активы — должны быть больше или равны краткосрочным пассивам, т. е. краткосрочным кредитам и заемным средствам (группа П2);

медленно реализуемые активы (группа A3) — запасы и затраты за исключением расходов будущих периодов — должны быть больше или равны долгосрочным пассивам, т. е. долгосрочным кредитам и заемным средствам (группа ПЗ);

трудно реализуемые активы (группа А4) — нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и оборудование — должны быть меньше или равны постоянным пассивам, т. е. источникам собственных средств (группа П4).

Таким образом, баланс считается абсолютно-ликвидным, если:

А1 ≥ П1; А2≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤П4.

Признаки неплатежеспособности можно обнаружить уже при чтении баланса по наличию «больных» статей и отражению убытков.

Динамика показателей ликвидности свидетельствует о сравнительно быстром росте коэффициента покрытия по сравнению с показателями срочной ликвидности. Это связано со следующими факторами:

- сравнительно медленным снижением объема оборотных средств по сравнению с темпами снижения краткосрочных обязательств, что видно при проведении индексного анализа баланса;

- снижением дебиторской задолженности;

- ростом материальных запасов как наиболее неликвидной статьи активов.

ГЛАВА 4 МЕХАНИЗМ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «Регион 86»

4.1 Организационно- экономическая характеристика ООО «Регион 86»

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Регион 86».

Общество расположено по адресу: 354000, Россия, Краснодарский край, город Сочи, улица Конституции, дом 26/2, 10.

Общество преследует извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, создано для удовлетворения потребностей физических и юридических лиц в работах, услугах, обеспечении занятости населения. Общество осуществляет свою деятельность на основе:

- хозяйственного расчета и самофинансирования;

- безналичного расчета с гражданами и юридическими лицами;

- наличного расчета с гражданами и юридическими лицами.

Уставный капитал Общества составляет 20000 рублей и составляется из номинальной стоимости долей его Участников.

Основным видом деятельности общества является строительство зданий и сооружений в поселке Красная поляна.

Форма собственности - частная.

4.2 Анализ финансовых результатов ООО «Регион 86»

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания широкого круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. Чтобы обеспечить выживаемость предприятия, управленческому персоналу необходимо прежде всего уметь реально оценивать экономическое состояние как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов.

Последовательность проведения анализа финансовых результатов определяется порядком формирования прибыли до налогообложения.

Основные задачи анализа финансовых результатов:

-оценка выполнения плана по финансовым показателям (прибыли, рентабельности и средств, направляемых на выплату дивидендов) и изучение их динамики;

- изучение структуры финансовых результатов;

- определение влияния отдельных факторов на прибыль от продажи товаров;

- рассмотрение состава доходов и расходов и определение их влияния на прибыль до налогообложения;

- выявление факторов, влияющих на рентабельность хозяйствования ;

- выявление резервов дальнейшего увеличения прибыли, средств, направляемых на выплату дивидендов, устранение потерь и расходов;

- выявление резервов повышения рентабельности.

Финансовые результаты деятельности предприятия оцениваются абсолютными и относительными показателями. К абсолютным относятся прибыль (убыток) от продажи товаров, доходы и расходы от операций, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Основным источником формирования финансовых результатов любого предприятия является валовой доход.

Рисунок 1

Формирование финансового результата предприятия

За счет валового дохода взимаются по установленным ставкам НДС, акцизы и некоторые другие обязательные платежи. Следовательно, для определения ВД от оказания работ и услуг, остающегося в распоряжении предприятия, следует из общей суммы вычесть перечисленные налоги и другие обязательные платежи.

Различают несколько показателей финансовых результатов: прибыль (убыток) от оказания работ и услуг; прибыль (убыток) от реализации основных и прочих активов, от других видов деятельности; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Прибыль (убыток) от оказания работ и услуг определяют вычитанием из валового дохода, остающегося в распоряжении предприятия, коммерческих расходов. Предприятия могут также иметь прибыль (убыток) от реализации, выбытия ОС и прочих активов, а также прочие доходы, расходы, потери и убытки.

Прибыль (убыток) до налогообложения определяют следующим образом: к прибыли от оказания работ и услуг добавляют прибыль от прочих операций, а также прочие доходы и вычитают прочие расходы.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода определяется вычитанием из суммы прибыли до налогообложения налогов и других обязательных платежей.

К относительным показателям принадлежат различные соотношения прибыли и затрат или вложенного капитала. Важное место среди них занимают показатели рентабельности. Их экономический смысл состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля капитала (собственного или заемного), вложенного в предприятие.

Основным источником анализа финансовых результатов является бухгалтерский Отчет о прибылях и убытках (форма №2), который составляется предприятиями всех отраслей. Аналитическая ценность этой формы заключается в том, что в ней последовательно показывается формирование и использование прибыли, начиная с выручки от оказания работ и услуг и заканчивая чистой прибылью. При этом данные приводятся не только за отчетный период, но и за аналогичный период прошлого года.

В таблице 6 представлен Отчет о прибылях и убытков торгового предприятия ООО «Регион 86».

Отчет о прибылях и убытках ООО «Регион 86» с 01.01.2010 г.

Таблица 6

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года	Откл. в тыс.руб.	2010 год в % к 2009 году
Наименование	Код
1	2	3	4	5	6
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Выручка от продажи товаров за минусом налога на добавленную стоимость	010	5904	127	+5777	46,5
Себестоимость проданных товаров	020	(4529)	(88)	+4441	51,5
Валовая прибыль	029	1375	39	+1336	35,2
Коммерческие расходы	030	(793)	(27)	+766	29,3
Прибыль (убыток) от продаж	050	582	12	+570	48,5
ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
Проценты к уплате	070	(540)	(10)	+530	54
Прочие расходы	100	(14)	(1)	+13	14
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ	140	28	1	+27	28
Налог на прибыль	180.1	(6)	-	+6	6
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТЧЕТНОГО ГОДА	190	22	1	+20	20

В процессе факторного анализа прибыли особое внимание обращается на два показателя прибыли:

1. Прибыль от оказания работ и услуг;

2. Прибыль до налогообложения.

На данном предприятии на величину прибыли от оказания работ и услуг влияют два важных фактора:

1. Влияние выручки:

(010 за 2010 г. – 010 за 2009 г.) * Рп 2009 г. / 100, где

Рп – рентабельность продаж за 2009 г.,

010 – выручка (Ф № 2).

2. Влияние себестоимости:

010 за 2010 г. * ((020 / 010 * 100) за 2010 г. – (020 / 010 * 100) за 2009 г. ) / 100, где 020 – себестоимость (Ф № 2).

На прибыль до налогообложения помимо этих факторов влияют также прочие доходы и расходы.

1. Определим влияние факторов на прибыль от оказания работ и услуг:

А) Определим влияние выручки на величину прибыли от оказания работ и услуг

Рп 2009 г. = 050 / 010 * 100

Рп 2009 г. = 6202 / 200803 * 100 = 3, 088 %

Влияние выручки = (652305 – 200803) * 3,088 / 100 = 13942,381

В 2010 г. с увеличением выручки, увеличилась и прибыль от оказания работ и услуг .

Б) Определим влияние себестоимости на прибыль от оказания работ и услуг:

Влияние себестоимости = 652305 * (96,999 – 96,911) / 100 = 574,028

В 2010 г. с увеличением себестоимости, уменьшилась сумма прибыли от оказания работ и услуг:

13942,381 – 574,028 = 13368,353

2. Определим влияние факторов на прибыль до налогообложения.

По данным таблицы «Отчета о прибылях и убытках» видно, что:

А) Влияние прочих доходов составляет: -1

Б) Влияние прочих расходов составляет: +1216

Общее влияние факторов на прибыль до налогообложения:

13368,353 – 1 – 1216 = 12151,353

Прибыль до налогообложения увеличилась по сравнению с предыдущем периодом на +12153, за счет увеличения выручки, которая привела к увеличению прибыли от оказания работ и услуг.

4.3 Анализ финансового состояния ООО «Регион 86»

Анализ структуры активов баланса:

1. Определяем соотношение суммы мобильных средств с кредиторской задолженностью:

∑моб. ср-тв / КЗ (стр. 490 / стр. 690)

104943 / 97981 = 1,1 н.г.

191761 /199933 = 1 к.г.

Отклонение: 1 – 1,1 = - 0,1

По результату видно, что сумма мобильных средств не превышает кредиторскую задолженность (1,1 < 2; 1 < 2). Это означает, что их недостаток может привести к задержке платежей по текущим операциям и к снижению платежеспособности предприятия.

2. Определяем коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов:

Коб/вн.об.акт. (н.г.) = 104943 / 3409 = 30,8

Коб/вн.об.акт. (к.г.) = 191761 / 21925 = 8,7

Отклонение: - 22,1

По результатам на конец периода произошло уменьшение К, за счет увеличения внеоборотных активов По ст. 120 «О.С.» на конец периода произошли наибольшие вклады в прирост общей величины внеоборотных активов предприятия, по ст. 130 «НЗС» на конец периода произошло увеличение НЗС, что свидетельствует о расширении материально-технической базы и за счет увеличения данных статей внеобороных активов увеличилась общая сумма внеоборотных активов, что привело к снижению К соотношения оборотных и внеоборотных активов.

Анализ структуры актива баланса ООО «Регион 86» за 2010г. Таблица № 7

I Внеоборотные активы	∑в т.р. на н.г.	∑ в т.р. на к.г.	Уд.вес на н.г. %	Уд.вес на к.г.%	Откл. в т.р.	Откл. в %
ОС	3409	19775	3	9,2	+16366	+6,2
НЗС	0	2150	0	1	+2150	+1
ИТОГО по разделу I	3409	21925	3	10,2	+18516	+7,2
II Оборотные активы
Запасы	9376	72624	9	34	+63248	+25
Дебиторская задолженность(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	83870	92219	77	43,2	+8349	-33,8
Краткосрочные фин. вложения	11152	7202	10	3,4	-3950	-6,6
Денежные средства	542	19713	1	9,2	+19171	+8,2
ИТОГО по разделу II	104943	191761	97	89,8	+86818	-7,2
БАЛАНС	108352	213686	100	100	105334	0

Вывод: по данным табл. № 1 видно, что удельный вес оборотных активов превышает удельный вес внеоборотных активов как на начало, так и на конец период, это значит, что ООО«Регион-86» обладает небольшой материально-технической базой, играет важную роль в обеспечении других организаций, которым оказывает услуги

Динамика состояния текущих (оборотных) активов и их классификация по категориям риска

Таблица №8

Степень риска	Группы текущих активов	Доля группы в общем объеме текущих активов		Откл. в %
Степень риска	Группы текущих активов	На н.г.	На к.г.	Откл. в %
1.Минимальная	Денежные средства, краткосрочные финансовые вложения	11,1	14,04	+2,94
2. Малая	Дебиторская задолженность (до 1 года), запасы, ГП	80	48,1	+31,9
3. Средняя	НЗС, расходы будущих периодов	-	-	-
4. Высокая	Дебиторская задолженность (более 1 года)	-	-	-

Вывод: по данным таблицы можно сделать вывод, что удельный вес активов на конец периода с min степенью риска возрос, за счет увеличения денежных средств, а удельный вес активов с малой степенью риска снизился, за счет увеличения запасов и дебиторской задолженности

Анализ структуры пассива баланса ООО «Регион 86» за 2010г.

Таблица №9

III Капитал и резервы	∑ в т.р. на н.г.	∑ в т.р. на к.г.	Уд.вес на н.г.%	Уд.вес на к.г.%	Откл. в т.р.	Откл. в %
Уставный капитал	10	10	0	0	0	0
Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)	4771	12743	4,4	6	+7982	+1,6
ИТОГО по разделу III	4771	12753	4,4	6	+7982	+1,6
IV Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	5600	1000	5,2	0,5	-4600	-4,7
ИТОГО по разделу IV	5600	1000	5,2	0,5	-4600	-4,7
V Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	1225	1883	1,1	0,8	+658	-0,3
Кредиторская задолженность	96756	198050	89,3	92,7	+101294	+3,4
ИТОГО по разделу V	97981	199933	90,4	93,5	+101952	+3,1
БАЛАНС	108352	213686	100	100	+105334	0

Вывод: по данным табл. № 3 можно сделать вывод, что на конец года на предприятии произошло увеличение собственного капитала на 7982, за счет увеличения нераспределенной прибыли и краткосрочной задолженности.

Определение источников формирования запасов и затрат

Определим финансовое состояние ООО «Регион 86», на основе аналитической таблицы.

Анализ финансовой устойчивости ООО «Регион 86»

Таблица №10

№ п/п	Показатели	Код строки	На н.г. в т.р.	На к.г. в т.р.	Отклонение в т.р.
1	Источники собственных средств	490	4771	12753	+7982
2	Внеоборотные активы	190	3409	21925	+18516
3	Наличие собственных оборотных средств (1-2)	(1-2)	1362	-9172	-10534
4	Долгосрочные кредиты и займы	590	5600	1000	-4600
5	Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников (3+4)	(3+4)	6962	-8172	-15134
6	Краткосрочные кредиты и займы	610	1225	1883	+658
7	Общая сумма основных источников средств (5+4+6)	290	104943	191761	+86818
8	Общая величина запасов и затрат (210+220)	(210+220)	9376	72624	+63248
9	Излишек или недостаток собственных оборотных средств	(3-8)	-8014	-81796	-73782
10	Излишек или недостаток собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников для формирования запасов (5-8)	(5-8)	-2414	-80796	-78382
11	Излишек или недостаток основных источников формирования запасов (7-8)	(7-8)	+95567	+119137	+23570
12	Кредиторская задолженность за запасы	621	95130	124128	+28998
13	Общая величина основных источников формирования запасов + кредиторская задолженность (7+12)	(7+621)	200073	315889	+115816
14	Излишек или недостаток общей величины источников и кредиторская задолженность для формирования запасов и затрат (13-8)	(13-8)	+190697	+243265	+525568

Вывод: по результатам табл. № 4 можно сделать вывод, что ООО «Регтон-86» имеет неустойчивое финансовое состояние, т.к. имеет недостаток собственных оборотных средств и тем самым привлекая долгосрочные заемные средства не способно покрыть затраты, а уже за счет кредиторской задолженности имеется излишек и тем самым хватает средств для покрытия своих затрат (+ 190697 на н.г. ; + 243265 на к.г.).

Неустойчивое финансовое состояние характеризуется нарушением финансовой дисциплины, перебоями в поступлении денежных средств, снижением доходности деятельности, сохраняется возможность восстановления платежеспособности.

2.Коэффициенты финансовой устойчивости

Таблица №11

Показатель	Пороговое значение	На начало в %	На конец в %	Отклонение в %
1. КУ. Коэффициент автономии	0,5	0,04	0,06	+ 0,02
2. КУ. Коэффициент обеспеч. С. Об. С.	0,1	0,01	- 0,05	- 0,06
3. КУ. Коэффициент обеспеч. З. С. Об. С	0,6 – 0,8	0,1	- 0,1	- 0,2
4. КУ. Коэффициент маневренности	0,5	0,2	1,12	+ 0,92
5. КУ. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств	-	30,8	8,7	- 22,1
6. КУ. Коэффициент соотношения СК и краткосрочной задолженности	-	0,05	0,1	+ 0,05
7. КУ. Удельный вес заемных средств, стоимость имущества	0,34	1	1,1	+ 0,1
8. КУ. Удельный вес собственных и долгосрочных заемных средств, стоимость имущества	0,66	0,1	0,1	0
9. КУ. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств		22	16	- 6

1. Ка = СК / стоимость имущества (490 / 700)

Ка (н.г.) = 4771 / 108352 = 0,04

Ка (к.г.) = 12753 / 213686 = 0,06

2. К о.с.об.с. = Собственные оборотные средства / оборотные активы. (490 – 190 / 290)

К о.с.об.с. (н.г.) = 1362 / 104943 = 0,01

К о.с.об.с. (к.г.) = - 9172 / 191761 = - 0,05

3. К о.з.с.об.с. = Собственные оборотные средства / Запасы

(490 – 190 / 210 + 220)

К о.з.с.об.с. (н.г.) = 1362 / 9376 = 0,1

К о.з.с.об.с. (к.г.) = - 9172 / 72624 = - 0,1

4. Км = Собственные оборотные средства / ∑ СК и долгосрочных заемные средств (490 – 190 / 490 + 590)

Км (н.г.) = 1362 / 6969 = 0,2

Км (к.г.) = 9172 / 8172 = 1,12

5. Км/и = Оборотные активы / Внеоборотные активы (290 / 190)

Км/и (н.г.) = 104943 / 3409 = 30,8

Км/и (к.г.) = 191761 / 925 = 8,7

6. Кск/к.з. = СК / Краткосрочная задолженность (490 / 690 – 640 - 650)

Кск/к.з. (н.г.) = 4771 / 97981 = 0,05

Кск/к.з. (к.г.) = 12753 / 199933 = 0,1

7. Уд.вес заемных средств, стоимость имущества = 700 / 490 + 590

Уд.вес з.с. (н.г.) = 108352 / 103581 = 1

Уд.вес з.с. (к.г.) = 213686 / 200933 = 1,1

8. Уд.вес собственных и долгосрочных заемных средств, стоимость имущества = 490 + 590 / 700

Уд.вес с.д (н.г.) = 10371 / 108352 = 0,1

Уд.вес с.д (к.г.) = 13753 / 213686 = 0,1

9. К с/з = Заемные / Собственные (590 + 690 / 490)

Кс/з (н.г.) = 103581 / 4771 = 22

Кс/з (к.г.) = 200933 / 12753 = 16

После рассчитанных показателей определяем анализ деловой активности и рентабельности предприятия:

1) Скорость оборачиваемости = средний остаток оборотных средств за анализируемый период * кол-во дн. в периоде / выручка от реализации

Данный показатель характеризует продолжительность одного оборота в днях.

Среднегодовая стоимость об. ср = (итого по разделу 2 н.г. + итого по разделу 2 к.г.) / 2 = (104943 + 191761) / 2 = 148352

148352 * 360 / 652305 = 82 дня длился один оборот

2) K оборачиваемости = 010 / средний остаток оборотных средств, показывает число оборотов за период.

652305/148352 = 4 оборота совершили оборотные средства за анализируемый период (за год) или 360 / 82 = 4

3) Рентабельность продаж = 050 / 010 * 100, показывает прибыль в расчете на 1 рубль стоимости оборотных средств.

Рп (2010 г.) = 19572 / 652305 * 100 = 3

Рп (2009 г.) = 6202 / 200803 * 100 = 3,09

Отклонение: 3 - 3,09 = - 0,09.

Анализ ликвидности баланса ООО «Регион 86» за 2010 г. Таблица №12

Актив	На начало		На конец		Пассив	На начало		На конец		Платежный излишек (+), недостаток (-)
Актив	∑ т.р.	Уд.в.%	∑ т.р.	Уд.в.%	Пассив	∑ т.р.	Уд.в.%	∑ т.р.	Уд.в.%	н.г. в т.р.	к.г. в т.р.
А1	11697	10,8	26918	13	П1	96756	89,3	198050	92,7	-85059	-171132
А2	83870	77,4	92219	43	П2	1225	1,1	1883	0,9	+82645	+90336
А3	9376	8,7	72624	34	П3	5600	5,2	1000	0,5	+3776	+71624
А4	3409	3,1	21925	10	П4	4771	4,4	12753	5,9	-1362	+9172
БАЛАНС	108352	100	213686	100	БАЛАНС	108352	100	213686	100	-	-

А1 (260 + 250), А2 (240 + 270), А3 (210 – 216 + 220 + 140 + 230, А4 (190 - 140)

П1 (620 + 630 + 660), П2 (610), П3 (590), П4 (490 + 640 + 650)

Вывод: По итогам группы активов и пассивов можно сделать вывод, что баланс ООО «Регион-86» не является абсолютно ликвидным, так как не выполняется соотношение неравенств.

На данном предприятии также не обеспечивается текущая ликвидность, так как удельный вес наиболее ликвидных активов (А1) на к.г. – 13 %, а срочных обязательств (П1) – 92,7 % (А1 ≤ П1), быстрореализуемых (А2)– 43 %, краткосрочных пассивов – 0,9 % (П2) (А2 ≥ П2).

Коэффициенты ликвидности ООО «Регион 86» за 2010 г.

Таблица № 13

Показатель	Норм. значение	На начало (тыс.руб.)	На конец (тыс.руб.)	Отклонение, % (+,-)
1.КЛ. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2 – 0,5	0,12	0,13	+ 0,01
2.КЛ. Промежуточный коэффициент ликвидности	0,7 – 0,8	1	0,6	- 0,04
3.КЛ. Коэффициент текущей ликвидности	2	1,1	1	- 0,1

На основе относительных показателей ликвидности можно сделать вывод, что:

- коэффициент абсолютной ликвидности увеличился с 0,12 до 0,13, это означает, что ликвидность предприятия увеличилась, но данный показатель не соответствует нормальному значению (0,2 – 0,5), это говорит о том, что данный хозяйствующий субъект не является абсолютно ликвидным, так как его текущие активы не превышают краткосрочную задолженность;

- коэффициент промежуточной ликвидности снизился с 1 до 0,6, он ниже допустимой величины (0,7 – 0,8);

- коэффициент текущей ликвидности снизился с 1,1 до 1, он также как и предыдущие коэффициенты ниже допустимого значения (2).

Коэффициенты платежеспособности ООО «Регион 86» за 2010 г.

Таблица № 14

Показатель	На начало в мес.	На конец в мес.	Отклонение (+,-) в мес.
1.КП. Степень платежеспособности по текущим обязательствам	2	4	+2
2.КП. Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам	2	7	+5
3.КП. Коэффициент задолженности фискальной системе	0,03	0,03	0

Вывод: по данным результатам на начало года срок погашения задолженности по текущим обязательствам перед кредиторами составлял 4 месяца, что свидетельствует о неустойчивом состоянии предприятия, исходя из этого значения предприятие можно отнести ко 2 группе – неплатежеспособные первой категории (3 – 12 месяцев).

Дополнительно к предыдущим расчетам в случае необходимости добавляется анализ деловой активности и рентабельности предприятия.

Анализ деловой активности заключается в оценке показателей оборачиваемости капитала.

Оборачиваемость капитала характеризует интенсивность использования средств предприятия.

Коэффициенты деловой активности и рентабельности ООО «Регион 86» за 2010 г.

Таблица № 15

Показатель	2010 г.	2009 г.	Отклонение (+,-) дни.
1.Скорость оборачиваемости	82	266	-184
2.Коэффициент оборачиваемости	4	1	+3
3.Рентабельность продаж	3	3,09	-0,09

1) Скорость оборачиваемости = средний остаток оборотных средств за анализируемый период * кол-во дн. в периоде / выручка от реализации за анализируемый период

Данный показатель характеризует продолжительность одного оборота в днях.

Среднегодовая стоимость оборотных средств = (итого по разделу 2 н.г. + итого по разделу 2 к.г.) / 2 = (104943 + 191761) / 2 = 148352

Скорость оборачиваемости (2010 г.) = 148352 * 360 / 652305 = 82 дня длился один оборот

Скорость оборачиваемости (2009 г.) = 148352 * 360 / 200803 = 266 дней длился один оборот

2) К оборачиваемости = 010 (Ф № 2) / средний остаток оборотных средств, показывает число оборотов за период или число дней в периоде / оборачиваемость в днях

К оборачиваемости (2010г.) = 652305/148352 = 4 оборота совершили оборотные средства за анализируемый период или 360 / 82 = 4

К оборачиваемости (2009 г.) = 200803 / 148352 = 1 оборот

3) Рентабельность продаж = 050 / 010 * 100, показывает прибыль в расчете на 1 рубль стоимости оборотных средств.

Рп (2010 г.) = 19572 / 652305 * 100 = 3

Рп (2009 г.) = 6202 / 200803 * 100 = 3,09

Вывод: по рассчитанным показателям можно сделать вывод, что в 2010 г. скорость оборачиваемости по сравнению с 2009 г. уменьшилась, а число оборотов возросло, следовательно, сокращение продолжительности каждого оборота свидетельствует об ускорении оборачиваемости, а увеличение оборотов позволяет данному предприятию уменьшить потребность в оборотных средствах, а значит говорит об улучшении состояния оборотных средств. Рентабельность продаж за анализируемый период, по сравнению с предыдущим периодом уменьшилась на -0,09.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Задачи, поставленные перед курсовой работой были выполнены.

В первой главе были осуществлены расчеты по хозяйственным операциям, сформирована оборотная ведомость и составлены Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках на основании виртуального предприятия.

Во второй главе была изложена сущность прибыли, перечислены факторы, которые оказывают влияние на ее величину.

В третьей главе изложена методика анализа финансового состояния, понятие, информационное обеспечение.

Четвертая глава связывает в себе третью главу, так как на основании ее данных были осуществлены расчеты коэффициентов финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности на основе реального предприятия ООО «Регион 86». Все эти коэффициенты рассмотрены в динамике, к каждому дана соответствующая оценка. Также в данной курсовой работе был проведен факторный анализ прибыли, что является неотъемлемой частью анализа.

Проделав эту работу, были приобретены навыки по проведению анализа, способность читать бухгалтерский баланс, а это необходимо для квалифицированного бухгалтера, а так же умение оценивать финансовое положение предприятия и поиск резервов для его улучшения.

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта, его устойчивость и стабильность зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Если планы выполняются успешно, то это положительно сказывается на финансовом положении предприятия.

Уменьшение же выручки от продажи и суммы прибыли ухудшает финансовое состояние предприятия и его платежеспособность. Следовательно, устойчивое финансовое состояние является итогом умелого управления всей совокупностью факторов, определяющих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Общая цель экономического анализа заключается в оценке достигнутых результатов и выявлении резервов повышения эффективности производства хозяйствующего субъекта.

Исследование экономических процессов начинается с единичного, т.е. отдельного, хозяйственного факта, явления, ситуации, которые в совокупности представляют хозяйственный процесс.

Хозяйственный процесс выражает сущность хозяйственной деятельности.

Изменение экономических показателей находятся под воздействием различных факторов, которые должны получить соответствующую оценку. Анализ предполагает выявление причин-факторов и определение их количественного и качественного влияния на результирующие показатели.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.

2. Губин В.Е., Губина О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2008.

3. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник/ Л.Н.Чечевицына. – Изд. 3-е, доп. и перераб. – Ростов н/Д : Феникс, 2008.

4.Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

5.Грибов В.Д., Грузинов В.П., Кузьменко В.А. Экономика организации (предприятия): учебное пособие / Грибов В.Д., Грузинов В.П., Кузьменко В.А. – 3-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2010.

6.Богоченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богоченко, Н.А.Кириллова, - Изд. 12-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2009.

7. Баканова М.И., Шеремет А.Д. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005.

8.Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э.Маркарьян. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС,2010.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Бухгалтерский баланс ООО «Регион 86» на 31 декабря 2010 г.

АКТИВ

код

2010 г.

(т.р.)

2009 г.

(т.р.)

Отклонение

2010/2009

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Основные средства

120

3409

19775

-16366

Незавершенное строительство

130

2150

-2150

ИТОГО по разделу i

190

3409

21925

-18516

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210

9376

72624

-63248

Дебиторская задолженность (в течение 12 месяцев)

240

83870

92219

-8349

в том числе покупатели и заказчики

241

83856

51807

+32049

162

Краткосрочные финансовые вложения

250

11155

7205

+3950

155

Денежные средства

260

542

19713

-19171

ИТОГО по разделу II

290

104943

191761

-86818

БАЛАНС

300

108352

213686

-105334

ПАССИВ	код	2010 г. (т.р.)	2009 г. (т.р.)	Отклонение (+,-)	% 2010/2009
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	10	10	0	100
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	4761	12743	-7982	37
ИТОГО по разделу III	490	4771	12753	-7982	37
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	5600	1000	+5500	560
ИТОГО по разделу IV	590	5600	1000	+5500	560
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	1225	1883	-658	65
Кредиторская задолженность	620	96756	198050	-101294	49
в том числе: поставщики и подрядчики	621	95130	124128	-28998	77
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	0	7	-7	0
задолженность по налогам и сборам	624	1626	1858	- 232	88
прочие кредиторы	625	0	72057	-72057	0
ИТОГО по разделу V	690	97981	199933	-101952	49
БАЛАНС	700	108352	213686	-105334	51

Информация о работе Анализ финансовых результатов и финансового состояния предприятия