Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

     Определим влияние изменения ассортимента: 
 

     Таким образом структурные сдвиги не повлияли на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции.

     Установим влияние изменения цен на затраты: 

     Данный  результат свидетельствует о  том, что изменение цен в связи с инфляцией способствовало снижению затрат на 1руб. товарной продукции, даже несмотря на увеличение затрат на материальные ресурсы на 18346 тыс.руб., что увеличило бы затраты на 11,54 коп при плановых отпускных ценах, но увеличение оптовых цен привело к снижению на привело с снижению затрат на 4,36 коп.

     Рассмотрим  влияние изменения себестоимости  на затраты: 
 

     Таким образом увеличение себестоимости  продукции повысило затраты на руб. товарной продукции на 3,21 коп.

     Сокращение  затрат на 1 руб. товарной продукции на 1,14 коп. достигнуто за счет изменения цен, что снизило затраты на 4,36 коп, во в свою очередь увеличение себестоимости повысило затраты на 3,21 коп. Структурные сдвиги на затраты практически не повлияли.

     

     2.3 Анализ влияния основных факторов  на формирование себестоимости 

     Наибольше влияние на формирование себестоимости  промышленной продукции оказывают  структура и объем выпускаемой  продукции, уровень материальных затрат, их цена и тарифы, а также цены на продукцию предприятия.

     Изменение объема производства – один из важных факторов, влияющих на изменение формирования себестоимости продукции.

     Это изменение объясняется наличием в составе себестоимости продукции  двух групп расходов – постоянных и переменных (рисунок 2, 3)

     Постоянные  расходы при изменении объема производства остаются в абсолютной сумме неизменными или мало меняются, а на единицу продукции изменяются обратно пропорционально росту  производства.

     К условно-постоянным расходам относятся  общезаводские расходы и большая  часть цеховых расходов, в том  числе основная заработная плата рабочих повременщиков, инженерно-технических работников, служащих и младшего обслуживающего персонала, расходы на амортизацию зданий и оборудования, на освещение, содержание охраны и других расходов, сумма которых не изменяется в зависимости от изменения объема производства. 

     

     Рисунок 2 – Зависимость общей суммы  затрат от объема производства 
 

     

     

     

     Рисунок 3 – Зависимость себестоимости  единицы продукции от объема ее производства 

     Переменные  расходы при изменении объема производства изменяются более или  менее пропорционально объему производства, а на единицу продукции составляют постоянную величину.

     К переменным расходам относятся заработная плата большинства рабочих-сдельщиков, стоимость материалов и сжатого  воздуха, электроэнергии, на доставку грузов, и другие затраты.

     Деление издержек производства на постоянные и переменные носит условный характер, так как абсолютно постоянных и абсолютно переменных расходов нет. Задача заключается в том, чтобы  правильно распределить по указанным  группам те или иные имеющиеся  затраты, связанные с производством  продукции.

     Рассмотрим  характер изменения себестоимости  продукции под влиянием объема производства на анализируемом предприятии: 

     Таблица 4 – Зависимость общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства

     Из  таблицы 4 видно что сумма постоянных расходов приблизительно равна 8150 тыс.руб. Абсолютная ее величина существенно не изменяется с увеличением объема производства, однако на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту: объем производства увеличился в 1,3 раза и постоянные расходы на единицу продукции уменьшились в 1,3 раза. Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, зато в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину (примерно 3,36 тыс.руб. на единицу продукции).

     Зависимость суммы затрат от объема производства показана на рисунке 4. 

     

     Рисунок 4 – Зависимость общей суммы  затрат от объема производства 

     Из  рисунка 4 видно, как с увеличением  объема производства увеличивается  сумма переменных расходов, а при  спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь  к линии постоянных затрат.

     На  рисунке 5 для каждого объема производства сначала отложены точки переменных расходов на единицу продукции, а  затем точки постоянных расходов. Соединив точки переменных расходов, получим прямую, параллельную оси абсцисс, а после соединения точек постоянных расходов – кривую себестоимости единицы продукции, которая при увеличении объема производства постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она будет стремительно подниматься.

     

     Рисунок 5 – Зависимость себестоимости  единицы продукции от объема ее производства 

     Взаимосвязь объема производства и себестоимости  продукции должна учитываться при  анализе себестоимости, как всего  выпуска, так и единицы продукции.

     Система факторов, влияющих на уровень себестоимости, приведена на рисунке 6.

     

     

     

     

       

     

       

       

     

       

     

     Рисунок 6 – Система факторов, влияющих на уровень затрат

     2.3.1 Анализ влияния на себестоимость  прямых материальных затрат. 

     Главными  задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости  продукции являются:

     - выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;

     - выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

     При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего  периода и других баз сравнения  эти причины условно называют факторами цен, норм и замены. Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).

     

     Приемы  анализа с выделением этих групп  факторов одинаковы по всем статьям  материальных затрат, т. е. по сырью  и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям. (Ниже эти приемы будут рассмотрены на примере основных материалов.)

     Фактор  цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов, складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

     Для определения влияния изменения  уровня ТЗР (после их корректировки  на изменение тарифов) на заготовительную  себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных  материалов и топлива. Необходимые  для этого данные можно получить из аналитического учета к счету 10 ”Материалы”.

     На  нашем предприятии ТЗР планировались  в размере 3% стоимости материалов по ценам поставщиков. Таким образом, заготовительная себестоимость материалов составляла 103% стоимости материалов по ценам поставщиков. Фактический средний уровень ТЗР достиг 3,5%. Перерасход составил 1% (104% – 103%). Имея фактическую заготовительную себестоимость израсходованных материалов 91923 тыс. руб. (см. табл. 2), перерасход по ТЗР определяем следующим образом: 
 
 

т. е. стоимость  израсходованных материалов оказалась  на 441,94 тыс. руб. больше из-за превышения фактического процента ТЗР запланированной величины.

     Доля  затрат на вспомогательные материалы, энергию, топливо, воду в себестоимости  продукции достигают 40 % всех расходов. Поэтому снижение расходов по этим статьям оказывает большое влияние  на себестоимость. Уменьшение себестоимости  продукции достигается при изменении  расходов материалов, топлива и энергии  как за счет снижения расходных коэффициентов  на единицу продукции, так и за счет изменения цен на применяемые материалы, топливо и энергию.

     Снижение  расходных коэффициентов достигается  за счет внедрения и учета прогрессивных  расходных норм, а также контроля за ними, утилизацию вторичных расходов и отходов.

     При изменении только расходных коэффициентов  отклонение себестоимости определяют по формуле:

        

     

     

где - величина изменения себестоимости продукции, руб.; и - фактическая и плановая удельные нормы расхода; - плановая цена материала, руб.

     При измени только цен отклонение себестоимости продукции определяют по формуле: 

где - фактическая цена материала, руб.

     При изменении цен и расходных  коэффициентов общее отклонение составляет: 

     В таблице 4 приведена расшифровка  затрат на материалы к калькуляции  себестоимости одно м³ железобетона. Для облегчения подсчетов в таблицу вводится пересчитанный плановый показатель, представляющий произведение фактического количества израсходованного материала на его плановую заготовительную себестоимость (условно называемую ценой).