Анализ безубыточности и планирование прибыли на примере учетных данных конкретной организации

Иногда  бывает достаточно удобно рассматривать  не два графика выручки и общих  затрат, а один график чистой прибыли  фирмы, получаемый как разница между  графиками выручки и общих  затрат:

Заметим, что при нулевом выпуске убыток в точности равен постоянным затратам.

Мы получили достаточно удобный инструмент графического анализа зависимости между выпуском, выручкой, затратами и прибылью. Данный метод можно использовать и при других (нелинейных) характеристиках  зависимостей между объемом производства и финансовыми показателями. Однако, следует отметить и недостаток, присущий рассматриваемому методу. Как и всякий графический метод, он дает не очень точные результаты.

Перейдем  теперь к обсуждению тех допущений, которые лежат в основе применения вышеописанных методов к реальным экономическим данным. Все три  метода относятся к так называемому CVP-анализу, то есть анализу соотношений  прибыли, затрат и объема продаж.

Прежде  всего необходимо отметить, что на самом деле картина, представленная нами при описании методов CVP-анализа, верна лишь в ограниченном диапазоне объемов выпуска. Ограниченность проистекает прежде всего из того, что при достаточно большом объеме выпуска продукции перестают быть верными многие предпосылки, лежащие в основе CVP-анализа, например, неизменный характер и величина постоянных расходов, и т.д.

Для того, чтобы можно было возможно точнее представлять область релевантности для CVP-анализа, перечислим допущения, использованные для построения вышеописанных моделей:

1. Поведение  общих затрат и выручки жестко  определено и линейно в пределах  области релевантности. Это предположение  верно лишь для тех случаев,  когда изменение выпуска продукции  фирмы невелико по сравнению  с емкостью рынка данной продукции.  Иначе нарушается линейность  зависимости между объемом выпуска  и выручкой.

2. Все  затраты можно разделить на  переменные и постоянные.

3. Постоянные  расходы остаются независимыми  от объема в пределах области  релевантности. Очень важное предположение,  существенно облегчающее анализ, но и сильно ограничивающее  область релевантности. В самом  деле, при таком предположении  объем выпуска продукции ограничен  имеющимися основными средствами. Ни увеличивать их объем, ни  получать основные средства в  аренду мы не можем.

Более реалистично предположение о  том, что постоянные расходы изменяются ступенчато:

Однако, такое предположение сильно осложняет CVP-анализ, так как график общих расходов становится разрывной функцией.

4. Переменные  расходы остаются независимыми  от объема выпуска в пределах  области релевантности. На самом  деле величина переменных расходов  есть некоторая функция от  объема производства, так как  существует эффект падения предельной  производительности факторов производства. Поэтому в условиях предположения  3 (независимость постоянных расходов  от объема производства) переменные  расходы увеличиваются с ростом  объема производства. В качестве  более точного приближения можно  предложить аналогичный ступенчатый график:

5. Цена  реализации выпуска не меняется. Наиболее уязвимое предположение,  так как цена реализации продукции  зависит не только от действий  самого предприятия, но и от  структуры спроса на рынке,  действий конкурентов, ситуации  на рынке товаров-субститутов  и т.д. Затраты фирмы на продвижение  товара на рынок, организацию  собственной торговой сети и  т.п. могут оказать существенное  влияние на изменение цены реализации. Здесь мы вступаем в область анализа результатов изменения двух или более факторов, влияющих на CVP-анализ. Однако, такой анализ весьма сложен, и в каждом конкретном случае необходим индивидуальный подход.

6. Цены  на материалы и услуги, используемые  в производстве, не меняются. Весьма  спорное предположение, однако, это сильно облегчает анализ.

7. Производительность  не меняется.

8. Отсутствуют  структурные сдвиги. Остановимся  на данном предположении. До  сих пор мы рассматривали производство  одного изделия. Соответственно, не возникали проблемы распределения  издержек на различные изделия,  определения их цен, определения  эффективности производства каждого  из изделий.

Попробуем уяснить, как влияет структура производства на прибыль компании.

Пусть компания ОАО «Денеб» производит два вида напитков А и В, затраты на производство которых, цены и маржинальный доход сведены в нижеприведенную таблицу: 

 

Постоянные  расходы фирмы ОАО «Денеб» составляют 30000 руб. Определим точки безубыточности фирмы ОАО «Денеб» для следующих двух структур выпуска:

• I структура

2 бутылки А и 1 бутылка В.

• II структура

3 бутылки А и 4 бутылки В.

Для каждой выбранной  структуры мы рассматриваем структурный  набор как одно изделие, следовательно, для структуры I:

1.Переменные расходы на 2 бутылки А и 1 бутылка В, руб: 2*8 + 1*10 = 26 руб; 

2.Цена 2 бутылок А и 1 бутылки В, руб: 2*11 + 1*14 = 36 руб; 

3.Маржинальный доход на 2 бутылки А и 1 бутылку В, руб: 36 - 26 = 10 руб; 

4.Тогда критический объем производства по формуле (3) равен:

хо = 30000 руб / 10 руб = 3000 штук бутылок,

или 3000*2 = 6000 бутылок А

и          3000*1 = 3000 бутылок В.

Для структуры II:

1.Переменные расходы на 3 бутылки А и 4 бутылки В, руб: 3*8 + 4*10 = 64 руб 

2.Цена 3 бутылки А и 4 бутылки В, руб: 3*11 + 4*14 = 89 руб 

3.Маржинальный доход на 3 бутылки А и 4 бутылки В, руб: 89 - 64 = 25 руб 

4.Критический объем производства:

хо = 30000 руб / 25 руб = 1200 штук бутылок,

или 1200*3 = 3600 бутылки А

и          1200*4 = 4800 бутылки В.

Ясно, что CVP-анализ при условии изменчивой структуры выпуска требует привлечения  дополнительных критериев для оценки эффективности той или иной структуры  выпуска. Точный анализ точки безубыточности возможен лишь при определенной структуре  производства.

9. На  затраты релевантно влияет только  объем производства. Очень важное  для CVP-анализа предположение.  Мы абстрагируемся от влияния  внешней среды и причисляем  к постоянным затратам все  не зависящие от объема выпуска  издержки производства.

10. Объем  производства равен объему продаж, или изменения начальных и  конечных запасов в итоге незначительны.

Реальный  мир не удовлетворяет всем перечисленным  выше допущениям. Однако, мы можем аппроксимировать методы CVP-анализа к реальному миру с помощью приема, известного как чувствительный анализ. Чувствительный анализ использует прием «что будет, если», который предполагает ответ на вопрос, как изменится результат, если первоначально спроектированные допущения не будут достигнуты или ситуация с допусками изменится. Инструментом анализа чувствительности является маржа безопасности, то есть та величина выручки, которая находится за точкой безубыточности. Ее сумма показывает, до какого предела может упасть выручка, чтобы не было убытка.

После того как сделаны основные предположения  по изменениям в исходных допущениях, необходимо рассчитать вызванные этими  предположениями изменения маржинального  дохода и маржи безопасности. Управленческий учет непрерывно анализирует поведение  затрат и периодически определяет точку  безубыточности. По сути дела, чувствительный анализ определяет эластичность маржи  безопасности по отношению к допускам CVP-анализа.

Остается  единственный невыясненный вопрос: откуда брать оценки цен и затрат на будущие  периоды. Уже функционирующая компания берет эти значения из собственной  статистики затрат и поведения цен  с учетом будущих изменений в  экономике. Необходимо в частности  учитывать сезонные колебания цен, действия конкурентов, появление товаров-субститутов (особенно на высокотехнологичных рынках). Вновь создаваемые фирмы не могут  опираться на собственный опыт в  силу отсутствия такового, следовательно, для них возможен лишь расчет по аналогии с фирмами уже действующими в этой отрасли. При этом возможно опираться на всевозможную справочную информацию, в том числе получаемую от специализированных консалтинговых фирм. Наиболее сложным является создание фирмы, которая будет действовать  на еще не существующем секторе рынка. В таком случае следует ориентироваться  на тщательную калькуляцию затрат и  маркетинговые исследования рынка. Целесообразно применять в этом случае ценообразование по методу «издержки  плюс», то есть цена получается добавлением  к величине издержек фиксированной  маржи. При таком ценообразовании  сразу же известна величина маржинального  дохода и, следовательно, легко определяется точка безубыточности. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4.Планирование безубыточности.

Вопросы анализа точки безубыточности наиболее интересны в двух аспектах: анализ нынешнего состояния дел на предприятии  и прогноз будущего состояния  фирмы. Первый аспект заключается в  выделении наиболее существенных факторов, определяющих себестоимость производимых изделий и анализа текущей  рыночной конъюнктуры. Второй аспект заключается  в прогнозе уровня затрат на производство и ценовой ситуации на рынке. На основе сделанных прогнозов осуществляется расчет плана производства. Важным условием обеспечения успешной деятельности фирмы является контроль за выполнением плана безубыточности фирмы.

Процесс составления плана безубыточности деятельности фирмы является частью составления общего финансового плана фирмы. Схему его составления можно представить в виде:

Подробно рассмотрим все стадии процесса планирования безубыточности:

1. Анализ состояния дел в фирме и ситуации на рынках сбыта. Подразумевается анализ сильных и слабых сторон деятельности фирмы с точки зрения внутренних и внешних факторов. Под внутренними факторами прежде всего понимаем анализ издержек, с учетом возможностей трансформирования структуры издержек с целью их минимизации. Отметим, что на минимизацию издержек помимо часто производственных и технических вопросов немаловажное влияние оказывает уровень менеджмента на предприятии и деятельность служб снабжения. Внешние факторы рассматриваются прежде всего как те объективные особенности рыночной среды, которые оказывают положительное или отрицательное воздействие на деятельность предприятия. К числу таких факторов относятся: доля рынка, контролируемая фирмой, и тенденцией к ее изменению; деятельность конкурентов, изменение предпочтений потребителей, изменение общей финансовой ситуации в стране, где осуществляется деятельность фирмы и т.д.
2. Прогноз будущих цен на факторы производства и на готовую продукцию. Для этого особенно полезно рассмотрение статистически по показателям, рассматривавшимся в п.1.3, анализ динамики этих показателей, в том числе и с помощью экономико-математических методов. Если у предприятия отсутствуют возможности для проведения подобного рода анализа, то можно ограничиться простой экстраполяцией существующих тедденций в изменениях цен на рынке. На этом же этапе определяются цены противодействия возможным неблагоприятным изменениям цен. В частности могут рассматриваться вопросы хеджирования ценового риска путем использования товарных фьючерсов и опционов.
3. Расчет переменных и постоянных затрат. Применяя методику, изложенную в п.1.3., поспрогнозированным значениям цен и непроизводственных затрат, необходимо рассчитать себестоимость производимой продукции. При этом необходимо спланировать применение объема незавершенного производства и степень выполнения отдельных этапов работ. Здесь же определяется потребность в основных и оборотных средствах, определяются предположительные источники их формирования. Если потребность в финансовых ресурсах удовлетворяется путем внешних займов, то в сумму непроизводственных расходов необходимо включить расходы по полученным кредитам.
4. Расчет точки безубыточности. Определяем точку безубыточности на основе расчета себестоимости изделий и предположительной цены реализации. Схемы расчета точки безубыточности изложены в п. 3.1. После расчета объема производства, необходимого для покрытия постоянных издержек, определяется потребная величина маржи безопасности. Эта приблизительная величина зависит от стабильности внешней среды, в которой действует фирма. Естественно, что чем более нестабильна внешняя среда, тем большим должен быть размер маржи безопасности. После определения маржи безопасности рассчитываем объем выпуска и реализации продукции необходимой для достижения требуемого уровня маржи безопасности.
5. Определение ценовой политики предприятия. На основе анализа будущего состояния рынка, определяем при каком уровне цен и ценовой политике предприятия достигается необходимый объем реализации. После этого вновь пересчитывается точка безубыточности и уточненная величина маржи безопасности. Если не получается достичь приемлемой величины маржи безопасности, то необходимо повторить анализ, обращая внимание на снижение затрат. Подобным оперативным процессом мы достигаем производственного плана с удовлетворяющими исходным требованиям величинами маржи безопасности и цен реализации.
6. Принятие окончательного плана. На основе определеных цен реализации, объемов реализации производится окончательный расчет точки безубыточности, а также составляется финансовый план и план реализации с разбивкой по периодам. При этом определяется момент достижения точки безубыточности.
7. Контроль безубыточности. Контроль безубыточности включает в себя несколько аспектов о которых мы только упоминаем: контроль производственных расходов, контроль себестоимости, контроль плана реализации, контроль поступления доходов, контроль выполнения плана безубыточности. Ясно, что контроль себестоимости и контроль плана реализации и поступления доходов проверяют две составляющие концепции безубыточности. Комплексный контроль безубыточности заключается в непрерывном контроле за полученными доходами и текущими издержками фирмы, определении того, в каком положении относительно точки безубыточности находится фирма. Подобное изложение вопросов планирования и контроля безубыточности опускается в силу того, что данная работа имеет ограниченный объем.