Амортизация основных средств

 

     Рассмотрев учет амортизации  основных средств можно сделать  вывод.

В целях  налогового учета с вводом 25 главы  НК все амортизируемое имущество предприятия объединено в амортизационные группы в соответствии со сроком его полезного использования в течение, которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.

     На основании этих групп устанавливается  определенный диапазон сроков. Налогоплательщик  вправе сам определять конкретный  срок использования основного  средства в пределах данного диапазона.

     А в целях бухгалтерского учета  обязательным условием является  применение одного из способов по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. Другими словами, предприятие не может по своему усмотрению применять различные способы начисления амортизации к имуществу, входящему в состав группы однородных объектов (п. 18 ПБУ 6/01)[5].

     Документальное оформление 

     В соответствии со статьей  9 федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1] все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

     Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств утвержденных постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 . Рассмотрим их на рис. 2.1. 

     
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис. 2.1. График документооборота

   

    2.2 Методы начисления амортизации

     Амортизация в целях налогового  учета.

     Налоговым кодексом определено  два метода начисления амортизации:  линейный, нелинейный.

     Оба этих метода в равной степени используются для начисления амортизации, как по основным средствам, так и по нематериальным активам.

     Статья 259 НК РФ определяет методы и порядок расчета сумм амортизации и оговаривает их особые условия. Рассмотрим их более подробно в разрезе состава амортизируемого имущества, отдельно по основным средствам, и отдельно по объектам интеллектуальной собственности.

    Налогоплательщик вправе применять  любой из методов начисления  амортизации, если не оговорены  особые условия, изложенные в данной статье Налогового кодекса. При этом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ единожды избранные метод по конкретному объекту основных средств в дальнейшем не может быть изменен в процессе использования имущества. Если ранее организации при определении объекта обложения налогом на прибыль могли использовать только линейный метод, то с 1 января 2002г. они могут использовать два метода. Остановимся на них подробнее:

     Линейный метод начисления амортизации объектов ОС

     Линейный метод начисления амортизации  применяется в обязательном порядке  к объектам основных средств,  входящим в восьмую-десятую амортизационную  группы. По остальным объектам  основных средств налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать один из двух разрешенных методов начисления амортизации. При применении линейного метода начисления амортизации норма амортизации определяется по каждому объекту основных средств по формуле рис. 2.2.

 

х  100 %   

Рис. 2.2. Расчет нормы амортизации

Сумму ежемесячных  амортизационных отчислений определяют так рис. 2.3.

 

Рис.2.3. Расчет суммы ежемесячных амортизационных  отчислений

    

     Нелинейный метод начисления амортизации объектов ОС

     Согласно пункту 5 статьи 259 НК РФ, при применении нелинейного метода сумма начисленной за месяц амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период его эксплуатации амортизации ( п.13 ст.259 НК РФ).[2]

     Нелинейный метод начисления амортизации похож на способ уменьшаемого остатка, применяемого для расчета амортизации в целях бухгалтерского учета рис.2.4. 

 

Рис. 2.4. Расчет амортизации в целях бухгалтерского учета

Сумма ежемесячных  амортизационных отчислений определяется так рис. 2.5.

 

Рис. 2.5. Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений

     Амортизация на основное средство может начисляться в этом порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигает 20 % от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость основного средства фиксируется и амортизация по нему начисляется линейным методом.

     Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так рис. 2.6.  

 

Рис. 2.6. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений 

     Нелинейный метод начисления амортизации не может быть применен в отношении к объектам основных средств, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, по ним Налоговый кодекс установил только линейный метод начисления амортизации. По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе применять нелинейный метод начисления амортизации (п.3 ст.259 НКРФ).[2]

     С введением в действие 25 главы Налогового кодекса у предприятий и организаций появился выбор, по какому методу начислять амортизацию в целях налогового учета.

     От этого выбора зависит определение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в части амортизации имущества налогоплательщика.   Для выбора метода начисления амортизации по каждому конкретному объекту основных средств, предприятию необходимо проанализировать достоинства и недостатки каждого метода.                                                                                                                

     При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений остается неизменной в течение всего периода эксплуатации. Такой метод можно порекомендовать использовать при стабильном выпуске продукции. При нелинейном методе начисления амортизации сумма амортизационных начислений каждый месяц уменьшается, так как расчет ведется от остаточной стоимости. Нелинейный метод начисления амортизации рекомендуется применять для тех основных средств, которые в первые месяцы эксплуатации будут приносить наибольший доход по сравнению с другими периодами полезного использования объекта основных средств.  

     Амортизация в целях бухгалтерского  учета

     Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по объектам основных средств производится любым из перечисленных способов:

     - линейный;

     - способ уменьшаемого остатка;

     - способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования;

     - способ списания пропорционально  объему продукции. Предприятия  самостоятельно могут выбрать  способ начисления амортизации. Обязательным условием является применение одного из способов по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. Другими словами, предприятие не может по своему усмотрению применять различные способы начисления амортизации к имуществу, входящему в состав группы однородных объектов (п.18 ПБУ 6/01).[5]

     Линейный способ

     При использовании линейного  способа годовая сумма амортизации  объекта основных средств определяется  исходя из первоначальной стоимости  объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока использования этого объекта.

     Способ уменьшаемого остатка

     При использовании способа уменьшаемого  остатка годовая сумма начисленной  амортизации определяется исходя  из остаточной стоимости объекта  ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством РФ.

     Согласно Главе 25 НК РФ, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к 1,2 и 3 амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным ОС начисляется нелинейным методом. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение ОС в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

     По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

     Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

     Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

     При способе списания по сумме чисел лет полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле рис. 2.7.

        
 
 
 

      Рис. 2.7. Расчет суммы годовых амортизационных  отчислений

     При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта.