Учет финансовых результатов предприятия и использование прибыли

      Кредит 99 «Прибыли и убытки»

      Доходы, полученные от долевого участия в  других организациях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и  другим ценным бумагам, принадлежащим  организации учитываются в бухгалтерском учете как операционные доходы и производятся записи по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и со счетами денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»:

      Дебет 76, 50, 51, 52, 55

      Кредит 91

      на  сумму полученного дохода

      При этом следует отметить, что ставка налога на прибыль с указанных доходов составляет для юридических лиц – 6 процентов.

      В ОАО «Казаньстрой-холдинг» финансовыми результатами от прочей реализации считаются результаты, полученные от реализации основных средств. Например, продажа квартир, легкового автомобиля. При этом на сумму полученной прибыли делается запись:

      Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

      Кредит 99 «Прибыли и убытки»

      Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости  материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующим за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

      Наряду  с операционными доходами и расходами возникают различные внереализационные доходы и потери. К внереализационным доходам с 1 января 2000 года относят (согласно ПБУ 9/99):  

      

• Присужденные  или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций  за нарушение договоров, а также по возмещению убытков, причиненных организацией;
• Активы, полученные безвозмездно (в том числе по договору дарения);
• Поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;
• Прибыль по операциям прошлых лет, выявленная в отчетном году и убытки прошлых ле, признанные в отчетном году;
• Суммы кредиторской, депонентской или дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
• Курсовые разницы;
• Перечисление средств, связанное с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• Сумма дооценки и уценки активов;

      Поступления от уплаты штрафов, пеней и различных неустоек и других санкций отражают:

      Дебет 50, 51, 52, 55, 76

      Кредит 91

      Уплата  сумм штрафов, пеней и неустоек:

      Дебет 91

      Кредит 50, 51, 52, 55

При этом внесенные суммы в бюджет в  виде санкций, в состав расходов от внереализационной деятельности не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

      Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году отражают:

      Дебет 60,62,76,10,02,05,20

      Кредит 91-1.

      Убытки  прошлых лет, признанные в отчетном году:

      Дебет 91-2

      Кредит 76, 60, 02, 05,10.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91.

      Дебиторская задолженность, по которой истек  срок исковой давности  списывается:

      Дебет 76

      Кредит 91 или 63 «Резервы по сомнительным долгам»

      Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

      Положительные курсовые разницы в зависимости  от объекта учета оформляют следующим  образом:

      Дебет 58 «Финансовые вложения» на разницу; 50 «Касса»; 52 «Валютный счет»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

      Кредит 91

      В случае задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают:

      Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      Кредит 91

      Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими записями.

      В состав доходов от внереализационных  операций включаются также суммы  средств, полученные безвозмездно от других организаций при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные капиталы организаций их учредителями в порядке, установленном законодательством и учредительными документами организаций).

      При этом следует учитывать, что в  соответствии с разъяснениями, связанными с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц, под «средствами», полученными безвозмездно, понимаются не только денежные средства, но и другие виды средств (основные средства, товары, другое имущество).

      В соответствии с новой редакцией  Плана счетов бухгалтерского учета и ПБУ 9/99 (пункт 8) оприходование активов, полученных от организаций и лиц безвозмездно, отражаются по счету 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами денежных средств (50, 51, 52, 55) и счетами учета имущества (01, 04, 03 и другие).

      У организаций, получившей безвозмездно от другой организации основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (для основных средств – остаточной) стоимости, числящейся  по данным бухгалтерского учета у передающей организации. При этом их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.

      Перечень  безвозмездно полученного организациями  оборудования и объектов (в том  числе в рамках целевого финансирования), не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в главе 25 Налогового Кодекса РФ.

      Суммы дооценки активов списывают с  кредита счета 914 в дебит счета  учета активов; сумма уценки активов  оформляется обратной бухгалтерской  записью.

      К прочим поступлениям стали относиться чрезвычайные доходы и расходы (с  момента введения ПБУ 9/99).

      К чрезвычайным доходам относятся  поступления (согласно пункт 9 ПБУ 9/99), возникшие как последствия каких-либо чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий, наводнений и тому подобное):

• страховое возмещение;

• стоимость металлолома, утиля, запчастей и  других материальных ценностей, остающихся от списания активов, пришедших в  негодность в результате чрезвычайных обстоятельств;

• другие  аналогичные поступления, явившиеся  следствие чрезвычайных обстоятельств.

      Чрезвычайные  расходы – это расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).

      Учет чрезвычайных доходов и расходов в течение года ведется на счете 99 «Прибыли и убытки»

4.   Учет использования прибыли

      Для обобщения информации об использовании  прибыли отчетного года в течение  этого года предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль». Этот счет является активно-пассивным. Сумма чистой прибыли списывается в кредит счета 84 заключительной записью декабря в корреспонденции со счетом 99. Сумма непокрытого убытка списывается в дебет счета 84.

      Распределение прибыли законодательно регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

      Принципы  распределения прибыли можно  сформулировать следующим образом:

• прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;
• прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;
• величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
• прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь, направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, а затем - на потребление.

      На  предприятии распределению подлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

      Распределение чистой прибыли отражает процесс  формирования фондов и резервов для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

      В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и т.д. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

      Распределение чистой прибыли - одно из направлений  внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики имеет большое значение. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения). Прибыль отчетного периода (или бухгалтерская прибыль), корректируется на платежи в бюджет, которые или увеличивают, или уменьшают её в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, после чего получается налогооблагаемая прибыль, с которой берется налог на прибыль. В расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, включаются: различные выплаты социального направления и другие расходы на поощрение персонала организации

      Организация может для улучшения контроля за использованием средств на все  указанные цели и в соответствии с учредительными документами создавать специальные фонды (фонды накопления и потребления). Это называется фондовым методом реформации баланса. В соответствии с принятой на ОАО «Казаньстрой-холдинг» учетной политикой организация образует фонды специального назначения.

      В соответствии с действующим законодательством  РФ и положениями учредительных документов на предприятии создается резервный фонд. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать. Отчисления в резервный фонд на предприятии ведется до налогообложения прибыли. Средства резервного фонда предназначены для покрытия балансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии других средств. Средства фонда могут быть частично использованы на выплату дивидендов при недостаточности средств прибыли отчетного года (если резервный фонд образовывался за счет отчислений из чистой прибыли). В уставе предприятия определены возможные направления использования средств резервного фонда. Предприятие делает отчисления в резервный фонд до момента соответствия резервного фонда с размером резервного фонда, установленным уставом предприятия. При использовании средств резервного фонда не по назначению (например, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям) дополнительные отчисления в фонд за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся. Резервный капитал в ОАО «Казаньстрой-холдинг» не создавался.