Проблемы и пути совершенствования системы налогообложения операций с ценными бумагами

- по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

- в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

- в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

- от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

- от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";

- в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

- в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

- в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса;

- в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 НК РФ;

- другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Особенности определения расходов банков:

- проценты по:

договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки - корреспонденты), в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

межбанковским кредитам, включая овердрафт;

приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;

займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

проценты, начисленные в соответствии с настоящим пунктом, по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) учитываются при определении налоговой базы без учета положений пункта 1 статьи 269 настоящего Кодекса исходя из фактического срока действия договоров;

- суммы отчислений в  резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном статьей 292 настоящего Кодекса;

- суммы отчислений в  резерв под обесценение вложений  в ценные бумаги, создаваемые  кредитными организациями в соответствии  с действующим законодательством или нормативно-правовыми актами Центрального банка Российской Федерации с учетом положений статьи 300 настоящего Кодекса;

- комиссионные сборы за  услуги по корреспондентским  отношениям, включая расходы по  расчетно-кассовому обслуживанию  клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

- расходы (убытки) от проведения  валютных операций, осуществляемых  в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или  продаже иностранной валюты, в  том числе за счет и по  поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков.

- Для определения убытков  от покупки (продажи) иностранной  валюты принимается разница между  фактической ценой покупки (продажи) иностранной валюты и официальным  курсом иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату расчетов по сделке покупки (продажи) иностранной валюты.

- убытки по операциям  купли-продажи драгоценных металлов  и драгоценных камней в виде  разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

- превышение отрицательной  переоценки иностранной валюты  и драгоценных металлов над  положительной переоценкой;

- расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием  стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

- расходы по переводу  пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

- расходы по изготовлению  и внедрению платежно-расчетных  средств (пластиковых карточек, дорожных  чеков и иных платежно-расчетных  средств);

- суммы, уплачиваемые за  инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

- расходы по ремонту  и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

- расходы, связанные с  уплатой сбора за государственную  регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

- расходы по аренде  автомобильного транспорта для  инкассации выручки и перевозке  банковских документов и ценностей;

- расходы по аренде  брокерских мест;

- расходы по оплате  услуг расчетно-кассовых и вычислительных  центров;

- расходы, связанные с  осуществлением форфейтинговых  и факторинговых операций;

- расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

- другие расходы, связанные  с банковской деятельностью.

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Доходы, получаемые банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях, при этом доходы полученные банком в иностранной валюте пересчитываются в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день получения дохода. Днем получения дохода является момент поступления денежных средств на корреспондентский или другой счет.

Доходы по валютным операциям:

- Суммы начисленных и  полученных процентов по кредитным  ресурсам в иностранной валюте.

Комиссионные и иные сборы за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции в ин. валюте, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентских отношений в инвалюте

- Плата за открытие  и ведение клиентами валютных (текущих) и ссудных счетов в  ин. валюте

- Доходы от проведения банком операций с ин. валютой и валютными ценностями, включая комиссии связанные с куплей-продажей валюты за счет и поручению клиентов

Плата за выполнение функции валютного контроля, включая плату за составление паспортов экспортных сделок

- Доходы получаемые по срочным сделкам с ин. валютой, (форварды и фьючерсы), в том числе в порядке страхования валютных рисков

- Плата за услуги, оказанные  банком населению по инoстранной  валюте, включая экспертизу подлинности  купюр, обмен банкнот

Расходы по валютным операциям:

- Суммы начисленных и  уплаченных процентов по вкладам  в ин. валюте до востребования  и депозитам

- Начисленные и уплаченные  проценты по долговым обязательствам  банка (облигациям, депозитным и  сберегательным сертификатам с  номиналом в иностранной валюте), в т.ч. суммы дисконта по размещенным долговым обязательствам

- Начисленные и уплаченные  проценты по долговым обязательствам  банка (облигациям, депозитным и  сберегательным сертификатам с  номиналом в иностранной валюте), в т.ч. суммы дисконта по размещенным долговым обязательствам

- Уплаченные банком комиссионные  сборы (платы) за покупку (продажу) инвалюты

- Уплаченные банком комиссионные  и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и др. банковские операции в ин. валюте, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентских отношений в ин. валюте

Особенностью бухгалтерского учета валютных операций является регулярная переоценка валютных статей баланса в соответствии с официальным курсом иностранных валют, устанавливаемым ЦБ РФ. Переоценка в коммерческих банках производится ежедневно.

Курсовые разницы от переоценки активов и обязательств банков, выраженных в иностранной валюте, а также разница между курсом сделки и официальным куром Банка России по наличным сделкам купли-продажи иностранной валюты списываются со счетов 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте" - положительные разницы и 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте" - отрицательные разницы. В виде сальдо соответственно на счета 70103 "Доходы получаемые от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями" и 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями".

Для налога на прибыль и курсовые разницы, и разница между курсом сделки и курсом Банка России по наличным сделкам купли-продажи иностранной валюты учитываются в полной сумме (как положительные, так и отрицательные).

В облагаемый оборот включаются и так называемые "нереальные доходы". В части операции в иностранной валюте к ним относятся как расчетные доходы, связанные с выдачей ссуд в иностранной валюте работникам банка под пониженный процент, так возмещение разницы при продаже иностранной валюты работникам банка по курсу более низкому, чем установленный на день продажи для всех сторонних покупателей. Возмещение разницы не рассчитывается, и облагаемая база не увеличивается, если валюта была закуплена за счет прибыли.

Расходы по валюте, однажды произведенные и включенные в затраты по курсу на день совершения операции, в дальнейшем не переоцениваются.

На расходы, осуществленные банком в иностранной валюте, распространяются правила как регламентации их отдельных видов, учитываемых при налогообложении, так и размеров, характерных для рублевых затрат.

Отчисления по созданию резерва под возможные потери по ссудам, в том числе и выданным в иностранной валюте включаются в состав внереализационных расходов. Порядок создания резерва под возможные потери по ссудам определяется ЦБ РФ.

С 1 января 2002 г прибыль банков и кредитных учреждений облагается налогом по ставке 24 %, в федеральный бюджет по ставке 5 %, в региональный - 17 %, в местный - 2 %.

Сумма налога на прибыль определяется банками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.

Налоговым периодом признается календарный год.

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль банками

Гл. 25 НК РФ предусматривает три способа уплаты налога на прибыль: раз в квартал, раз в месяц исходя из прибыли за прошлый кварта, paз в месяц исходя из прибыли за предыдущий месяц.

Ежеквартальные авансовые платежи

- иностранные банки, у  кот в РФ есть постоянное  представительство;

- банки, у которых доходы  от реализации не превышают  в среднем 3.000.000 рублей за каждый  квартал;

- только что созданные  банки в течение первого квартала  с даты их регистрации.

Перечисление налога и подача декларации за квартал не позднее 28 апреля, за полугодие не позднее 28 июля, за 9 мес. - не позднее28 октября, а по окончании года - не позднее 28 марта.

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц. Налог исчисляется за каждый прошедший месяц нарастающим итогом. Декларации подаются ежемесячно не позднее 28 числа следующего месяца. В эти же сроки необходимо заплатить налоги за прошедший месяц.

Ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за прошлый квартал.За первые три месяца с начала года ежемесячные авансовые платежи должны быть равны 1/3 суммы налога, который был уплачен за последний квартал предыдущего года, а в следующие 3 месяца - 1/3 суммы, отраженной в декларации за первый квартал текущего года.

Ежемесячный платеж в 3 кв. = ставка * (налогооблагаемая прибыль за полугодие -налогооблагаемая прибыль за первый квартал ): на 3.

Ежемесячный платеж в 4 кв. =ставка * (налогооблагаемая прибыль за 9 мес.-налогооблагаемая прибыль за полугодие ): на 3.